Облік податку на додану вартість

Відповідно до Податкового Кодексу усі суб”єкти підприємницької діяльності, що є платниками ПДВ на кожному етапі реалізації готової продукції, товарів, інших оборотних чи необоротних активів, робіт, послуг до відпускної вартості додають 20%, тобто нараховують ПДВ.

Приклад. Відпущено в реалізацію товари на суму:

· Собівартість – 1000,00;

· Націнка – 30%;

· ПДВ – 20%

Відпускна ціна без ПДВ: 1000 + (1000 х 30%) = 1300

Відпускна ціна з ПДВ : 1300 + (1300 х 20%) = 1560

Отже, за даним прикладом сума ПДВ склала 260 грн. У підприємства-продавця на суму нарахованого ПДВ виникає податкове зобов»язання. Податкове зобов”язання (ПЗ) – сума ПДВ, яку підприємство – продавець «винне державному бюджету». ПЗ виникає за однієї з двох подій, що відбулася швише:

1-ша: дата відвантаження продукції, товарів,робіт,послуг;

2-га:дата отримання передоплати від покупців чи замовників.

За умов передоплати у продавця виникає ПЗ на дату отримання такої суми.

Наведемо приклад операцій продажу, де мають місце 2 події.

Приклад. Підприємству А відвантажено партію готової продукції на суму 60000 грн. з ПДВ. Від підприємства Б надійшла сума передоплати під майбутні помтавки готової продукції на суму 30000 грн з ПДВ.

Сума ПЗ за даними операціями буде становити: 10000 + 5000 = 15000.

В обліку такі операції будуть відображені (Таблиця)

№пп	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
1.	Відвантажено підприємству А готову продукцію
2.	Відображено суму ПЗ
3.	Отримано передоплату від підприємства Б
4.	Відображено суму ПЗ

Таким чином, кожна операція продажу в обліку відображається з ПДВ та додатково на суму ПДВ. У зв”язку з цим ведеться ще й податковий облік ( податкові розрахунки), за результатами якого визначається сума ПДВ до сплати у бюджет за звітний період (місяць).

Для податкового обліку ПЗ призначено рахунок 643 «Податкове зобов»язання». Задіюється в обліку лише за умови, коли 1-ша подія – отримання передоплати, а друга подія – відвантаження відбувається у наступному звітному періоді.

Приклад. 10.02 отримано передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн. з ПДВ. Відвантаження товару відбулося 10.03. Проведення в обліку операцій наведено у таблиці.

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
10.02	Відображено отримання передоплати
10.02	Відображено ПЗ
10.03	Відвантажено товари
10.03	Відображено ПЗ

Зауважимо, що за умови, коли дві події за одною операцією відбуваються в одномі звітному періоді, рахунок 643 задіювати недоцільно. Сума ПЗ буде відображена на К-ті рахунка 641 «Розрахунки за податками і платежами».

Ми розглянули «як працює ПДВ при операціях продажу» з точки зору підприємства-продавця. Розглянемо, як працює ПДВ з точки зору підприємства-покупця.

При закупівлях у вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг присутнє ПДВ, суму якого необхідно виокремити та провести в обліку як податковий кредит з ПДВ. Податковий кредит з ПДВ (ПК) – сума ПДВ, на яку підприємство має право зменшити собі податкове зобов”язання за звітний період. В обліку знаходить своє відображення на рахунку 644 “Податкових кредит з ПДВ. ПК виникає також за однієї з двох подій:

1-ша: дата отримання від постачальників , підрядників цінностей, робіт, послуг;

2-га: дата здійснення передоплати постачальника і підрядникам.

Приклад. Отримано від підприємства А сировину на суму 6000,00 грн (з ПДВ). Проведено передоплату підприємству Б під отримання послуг на суму 9000,00 грн.(з ПДВ).Отримано послуги від підприємства Б у цьому ж звітному періоді.

За наведеними господарськими операціями у підприємства-покупця виникає сума податкового кредиту з ПДВ: 1000 + 1500 = 2500. Відобразимо проведення в обліку за наведеними операціями у таблиці.

Зміст операцій	Сума	Дебет	Кредит
Оприбутковано сировину від підприємства А на суму без ПДВ			631(А)
Відображено ПК			6319А0
Здійснено передоплату підприємству Б		631(Б)
Отримано послуги		23,92	631(Б)

Як видно з проведених операцій, для відображення ПК рахунок 644 не був задіяний, оскільки йодо доцільно використовувати, якщо 1-ша подія – здійснення передоплати відбувається в одному звітному періоді, а отримання цінностей, робіт(послуг) – у наступному звітному періоді.

Приклад. 10.02 підприємству А здійснено передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн. (з ПДВ). Отримано товари від підприємства А 10.03. В обліку це буде проведено (таблиця).

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
10.02	Здійснено передоплату підприємству А
10.02	Відображено суму ПК
10.03	Отримано товари від підприємства А
10.03	Проведено в обліку ПК

Як бачимо, на рахунку 644, відкритому 10.02, відображено виникнення ПК за даною операцією. У наступному місяці, коли відбулася 2-га подія за цією операцією, даний рахунок закрився. Якщо б 2 події відбулися в одному і тому ж періоді, задіювати рахунок 644 не є доцільним.

Таким чином, впродовж місяця за кожною операцією купівлі-продажу відображається ПЗ та ПК. На кінець звітного періоду визначається сума ПДВ до сплати у бюджет. Для цього складається Декларація. Сума ПДВ до сплати у бюджет визначається:

ПДВ = ПЗ – ПК

Приклад. За місяць відбулися наступні операції купівлі-продажу:

1. Підприємству А відвантажено готову продукцію на суму 18000 грн. з ПДВ;

2. Надійшла оплата від підприємства А за готову продукцію;

3. Підприємству Б перераховано передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн;

4. Від підприємства В надійшла сума передоплати під поставку готової продукції на суму 9000 грн;

5. Отримано товари від підприємства Д на суму 6000 грн. з ПДВ.

Проведення в обліку наведених операцій за звітний період наведено у таблиці.

№пп	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
	Підприємству А відвантажено готову продукцію
	Відображено ПЗ
	Надійшла оплата від підприємства А за готову продукцію
	Підприємству Б перераховано передоплату під поставку товарів
	Відображено ПК
	Від підприємства В надійшла сума передоплати під поставку готової продукції
	Відображено ПЗ
	Оприбутковано товари від підприємства Д на суму без ПДВ
	Відображено ПК

За наведеними операціями :

ПЗ = 3000 + 1500 = 4500 (кредитовий оборот рахунка 641)

ПК = 2000 + 1000 = 3000 (дебетовий оборот рахунка 641 )

ПДВ = 4500 – 3000 = 1500

Отже, до сплати у бюджет за звітний період нараховано 1500,00 грн.ПДВ.

Може виникнути ситуація, коли дебетовий оборот на рахунку 641 перевищує кредитовий. Це означає, що ПК перевищує ПЗ (за умов, коли закупівлі перевищили продажі). В такому випадку підприємство не є платником ПДВ. Більше того, така сума зараховується у погашення ПЗ наступного звітного періоду.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Змістові та класифікаційні характеристики системи оподаткування в Україні	\|	Облік податку на прибуток підприємства

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.006 сек.