Договір на проведення аудиту та надання супутніх послуг

Договір про проведення аудиту або надання аудиторських послуг є офіційним документом, який юридично регламентує взаємовідносини аудитора (аудиторської фірми) із замовником, і містить перелік прав та обов’язків сторін.

Згідно зі ст. 20 Закону України “Про аудиторську діяльність” аудит проводиться на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником. Цей документ підтверджує і фіксує офіційну, юридичну згоду інтересів сторін договору. Згідно з договором про надання аудиторських послуг аудитор-виконавець зобов’язується провести аудит або надати інші послуги, а замовник – оплатити ці послуги.

Договір може укладатися на тривалий термін. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту та інші послуги аудиторської фірми, які не забороняються законодавством з аудиту.

Предмет договору про надання послуг має нематеріальний характер, тобто результат має товарну форму, але не існує окремо від виконавця (в даному випадку – від аудитора), а сама послуга споживається замовником одночасно з її наданням виконавцем.

Відповідно до законодавства результатом аудиту є аудиторський висновок. Тобто аудиторський висновок є підтвердженням виконаної роботи (наданої послуги) аудитором. Звідси, аудиторський висновок не можна розглядати як предмет договору про проведення аудиту. Предметом договору є надані аудитором послуги замовнику, а аудиторський висновок лише фіксує виконання цієї послуги.

Займатися аудиторською діяльністю можна лише після внесення суб’єкта до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, здійснювати аудиторську діяльність без відповідної реєстрації не допускається. Звідси укласти договір на проведення аудиту підприємство може лише з певними суб’єктами, тобто з особами, які зареєстровані у встановленому порядку.

Договір щодо з надання аудиторських послуг залежно від стану і можливостей замовника, специфіки роботи та інших факторів має різновиди (рис. 6.4).

Рис. 6.4. Види договорів з надання послуг аудиторських фірм

В Законі України “Про аудиторську діяльність” зазначено, що в договорі на проведення аудиту та надання інших послуг передбачаються наступні положення: предмет і терміни перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін (табл. 6.2).

Таблиця 6.2. Характеристика розділів договору на проведення аудиту

Розділ	Назва розділу	Зміст основних положень розділу
1	2	3
Вступ	Назва, номер договору, місце та дата підписання, прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної із сторін
І	“Предмет договору”	Мета аудиту та характеристика його масштабу
ІІ	“Вартість послуг і порядок розрахунків”	Відомості про розмір і порядок оплати за надані послуги
ІІІ	“Права та обов’язки сторін”	Зобов’язання і права замовника та виконавця
IV	“Додаткові умови”	Яким чином оформлюються результати аудиту і те, що слід вважати моментом виконання договірних зобов’язань
V	“Відповідальність сторін”	Умови відповідальності кожної із сторін за виконання договору
VI	“Термін дії договору”	Дані про те, коли договір вступив у силу, за яких умов він може бути розірваний і коли закінчується його дія
VII	“Особливі умови”	Положення, які сторони вважають за необхідне обумовити, і які не знайшли свого відображення в попередніх розділах договору
VIII	“Юридичні адреси та реквізити сторін”	Поштова адреса, найменування підприємства, банківські реквізити, підписи сторін

У кінці договору ставляться підписи представників замовника і виконавця і скріплюються печаткою.

Кожна аудиторська фірма самостійно розробляє структуру договору про надання аудиторських послуг (табл. 6.3).

Таблиця 6.3. Структура договору про надання послуг аудиторською фірмою

Розділи	Зміст основних положень розділів
1	2
Преамбула	Ä назва договору та його номер Ä місце і дата підписання документа
Сторони в угоді	Ä повне найменування сторін Ä прізвище, ім’я та по батькові представників, документальне підтвердження їх повноважень на укладання даної угоди
Термін дії договору	Ä дати початку і закінчення угоди Ä можливості пролонгації Ä підстави розірвання договору до закінчення терміну його дії Ä порядок попередження контрагента про бажання на розірвання
Права та обо-в’язки сторін	Ä зазначаються всі права та обов’язки сторін Ä можливості їх реалізації та порядок попередження, у випадку неможливості виконання
Режим роботи аудитора	Ä визначення користування послугами консультантів Ä характер надання проміжних результатів Ä обмеження відносно роботи на інших осіб після роботи у даному проекті Ä передбачення можливості відрядження Ä повноваження відносно використання ресурсів замовника
Режим роботи замовника	Ä випадки та порядок його втручання до роботи консультантів Ä здійснення контролю за якістю виконання роботи та механізми контролю
Оплата послуг	Ä принципи, методи, порядок, тарифи й терміни здійснення платежів Ä зазначення валюти платежу, наявність валютних застережень Ä оплата податкових зобов’язань та інших зборів, платежів, які виникають у процесі розрахунків Ä оплата консультування Ä можливість зміни системи оплати Ä санкції за невиконання порядку й термінів оплати
Витрати аудитора-консультанта	Ä оплата необхідних зборів і витрат на відрядження Ä оплата витрат, які виходять за межі кошторису
Припинення та призупинення робіт	Ä підстави і порядок припинення та призупинення робіт Ä причини та умови їх поновлення
Делегування повноважень	Ä визначення можливості додаткового залучення спеціалістів Ä права, обов’язки та відповідальність залучених осіб у відношенні до сторін Ä можливості для укладання субдоговорів
1	2
Зміни та доповнення у договорі	Ä порядок внесення змін і доповнень до договору Ä умови їх дійсності
Конфіден-ційність	Ä зберігання отриманої інформації Ä умови її розголошення особам, які не беруть участі у процесі консультування Ä порядок ознайомлення з нею та збереженість у сторін
Монопольне використання	Ä затвердження монополії замовника на використання матеріалів та ідей, поданих йому консультантом Ä обмеження подальшого використання консультантом ідей
Відповідаль-ність сторін	Ä за порушення договору або допущені помилки, шляхом відшкодування понесених прямих збитків Ä визначення розмірів збитків Ä порядок формування комісії для визначення розмірів збитків Ä стягнення неустойки у вигляді пені, штрафу, порядок їх обчислення Ä невизнання відповідальності за можливості недосягнення певних результатів з вини замовника й визначення ступеня цієї вини
Форс-мажорні обставини	Ä визначення можливості призупинення або припинення дії договору Ä порядок повідомлення про настання форс-мажорних обставин та їх припинення Ä докази, що підтверджують ці обставини
Реклама та авторське право	Ä обмеження відносно використання імені замовника у подальшій роботі Ä авторське, патентне право, роялті, порядок передачі та оцінка
Вирішення суперечок	Ä законодавство, за яким розглядається суперечка Ä порядок урегулювання переддоговірних відносин Ä процедура вирішення суперечок
Розірвання договору	Ä попереднє повідомлення про передбачуване розірвання, його терміни, порядок надання Ä причини й підстави розірвання договору Ä неприпустимість однобічного розірвання договору Ä співставлення взаємних вимог після розірвання
Додаткові умови	Ä кількість та мова підписаних договорів, їх надання сторонам Ä зазначення про те, що у випадках, неврегульованих договором, сторони керуються чинним законодавством Ä визнання недійсності договору і окремих його положень Ä додатки до договору (протокол узгодження договірної ціни, калькуляція вартості та складу робіт (послуг), графік виконання робіт, протокол узгодженості розміру суттєвості відхилень, перелік тематики консультацій тощо)
Підписання угоди	Ä повне найменування сторін Ä підписи повноважних представників, які зазначені у преамбулі Ä скріплення угоди печаткою

При складанні договору на надання аудиторських послуг необхідно дотримуватись ряду правил і вимог (табл. 6.4).

Таблиця 6.4. Основні правила укладання договорів на надання аудиторських послуг

№ з/п	Правило	Характеристика
	Чітко з’ясувати предмет угоди	Аудит, оперативна перевірка, надання консультаційних послуг, трансформація обліку тощо
	Впевненість аудитора	Слід впевнитись, що замовник чітко уявляє, що він очікує від аудитора і чи може аудитор виконувати ці вимоги та завдання
	Роз’яснення замовнику	Слід роз’яснити замовнику, що таке аудиторська гарантія, що не існує гарантії виявлення всіх суттєвих відхилень у ході аудиту і це є однією з особливостей аудиту. Слід пояснити, що результатом аудиту в більшості випадків є професійна думка фахівця, яка може не співпадати з думкою замовника або інших контрагентів
	Текст договору складає аудитор	Проект договору слід складати самостійно і не підписувати договір, уважно не ознайомившись з його останнім варіантом, особливо тоді, коли до нього вносились зміни замовником
	Не допускати двозначного трактування	Зрозумілість виконаних положень договору та однозначність їх тлумачення

Практика аудиту свідчить, що замовник завжди бажає отримати від аудитора позитивний аудиторський висновок, тоді як результати проведеного аудиту частіше за все свідчать про інше. Тому в договорі про надання послуг аудиторською фірмою доцільно зазначити випадки, коли аудитор може надати замовнику негативний висновок або взагалі відмовитися від надання висновку. Необхідно також зазначити терміни надання замовником документів, необхідних для проведення перевірки, оскільки досить часто замовники запрошують аудитора, тоді коли бухгалтерські документи ще не оброблені та не зведені, що ускладнює роботу аудитора.

Важливою умовою при укладанні договору є оцінка вартості послуг аудиторської фірми. Тут необхідна системна об’єктивна оцінка обсягу та трудомісткості майбутніх робіт, часу на їх виконання та можливого ефекту (економії, збереження коштів) від аудиту, отриманого замовником.

Бажано в договорі передбачити попередню оплату замовником, що певною мірою буде попереджувати можливість несплати замовником вартості виконаних робіт.

У договорі про надання аудиторських послуг доцільно передбачити обов’язки замовника щодо надання допомоги аудитору під час проведення перевірки (залучення внутрішніх аудиторів для надання допомоги при перевірці окремих об’єктів і проведення інвентаризації, надання транспорту, робочого кабінету, житла тощо). Крім того, в договорі можна передбачити надання замовнику інших супутніх аудиту послуг і умови оплати їх вартості замовником.

Якщо договір не супроводжується листом-зобов’язанням, тоді текст договору має містити детальний опис умов майбутньої співпраці, права та обов’язки сторін.

При цьому такий підхід повинен бути принциповим й об’єктивним, із зазначенням різних можливих ситуацій, щоб не нанести шкоди ні замовнику, ні репутації аудиторів. Доцільно детально описати порядок проведення аудиту та надання висновку, права сторін у процесі аудиту, відповідальність аудитора та підприємства-замовника, обставини, за яких аудитор може відмовитись від продовження надання послуг за договором, конфіденційність і порядок розрахунків.

Залежно від поставленої у договорі мети, результати перевірки можуть оформлюватись довідками та висновками. Результати надання послуг носять конфіденційний характер і не повинні розголошуватись. За розголошення таких даних аудитор несе відповідальність, передбачену договором.

Під час укладання договору особливу увагу слід звернути на положення щодо завдань, які будуть виконуватись у процесі надання послуг. Їх слід сформулювати чітко й однозначно. Якщо таких завдань буде дуже багато то їх можна винести в окремий додаток. Детальний опис усіх вимог, які пред’являє замовник до аудитора, допоможе надалі уникнути конфліктів між сторонами. До договору слід також включити обов’язки аудитора зберігати конфіденційність інформації, яку він отримає під час надання послуг.

До початку надання послуг слід обумовити місце роботи аудиторів з документами. Можливі наступні варіанти роботи аудитора з документами:

1. Аудитори працюють у приміщенні замовника і, відповідно, документи не виносяться за межі його офісу. Такий варіант часто буває кращим для аудитора, оскільки в процесі роботи досить часто виникає потреба в уточненні окремих моментів у бухгалтера і керівника. Однак він може створити додаткові незручності для замовника.

2. Передача замовником усіх необхідних для перевірки документів аудитору. У цьому разі виникає потреба у детальному описі документів, що передаються.

3. Ксерокопіювання необхідних документів і робота з ними в офісі аудиторської фірми за згодою клієнта. У цьому разі ризик втрати документів мінімізується, але цей спосіб може бути неприйнятним при великих обсягах документації, необхідної для роботи.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Клієнти аудиторських фірм і критерії їх вибору	\|	Зразок договору на виконання аудиторських послуг наведено нижче.

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.004 сек.