Тема 9. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

9.1. Мета, завдання та послідовність контролю операцій з обліку доходів і результатів діяльності

9.2. Перевірка правильності відображення доходів і результатів від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг).

9.3. Перевірка правильності відображення інших операційних доходів і результатів операційної діяльності.

! Література: основна 4[ с. 135 - 138], 5[ с. 150 - 159], додаткова 8 [с. 203 - 214].

É 9.1. Мета, завдання та послідовність контролю операцій з обліку доходів і результатів діяльності

Вивчення фінансових результатів діяльності - один із важливих напрямків контролю.

Метою контролю операцій з обліку доходів і фінансових результатів є встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення доходів та формування фінансових результатів, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку доходів і результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів та визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єкта, відповідності методики обліку та оподаткування операцій з обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, надзвичайних доходів, фінансових результатів тощо, що застосовуються на підприємстві, чинним нормативним документам України в період, що перевіряється.

Завданнями контролю операцій з обліку доходів і фінансових результатів є:

- перевірка правильності розмежування доходів і фінансових результатів діяльності за кожною класифікаційною групою;

- встановлення правильності умов визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності;

- перевірка правильності накопичення та віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів;

- перевірка правильності накопичення та віднесення доходів фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності;

- підтвердження достовірності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності;

- підтвердження законності та правильності визначення і відображення в звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно принципів бухгалтерського обліку;

- перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання.

Джерела інформації для контролю операцій з обліку доходів і результатів діяльності наступні:

1. Наказ про облікову політику підприємства.

2. Первинні документи з обліку доходів і результатів діяльності.

3. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку доходів і результатів діяльності .

4. Акти та довідки попередніх ревізій та інша документація, що узагальнює результати контролю.

5. Звітність.

В процесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів з'ясовується:

- облікова політика щодо обліку доходів і результатів діяльності;

- умови визнання доходів і результатів від звичайної діяльності;

- визначається, чи ведеться окремий облік доходів і фінансових результатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності;

- уточнюється, чи відбувались зміни облікової політики;

- досліджується методика формування чистого прибутку підприємства та його розподілу;

- перевіряється наявність необхідних пояснень у примітках до звітності.

У системі фінансового обліку важливе місце займає облік доходів і фінансових результатів, що визначені на рахунках класу 7 "Доходи і результати діяльності". На рахунках цього класу накопичуються доходи протягом звітного періоду (року) в розрізі їх видів: доходи від реалізації, інші операційні доходи, доходи від участі в капіталі, інші доходи, надзвичайні доходи. У кінці звітного періоду (року) співставленням доходів із втратами визначаються фінансові результати (рахунок 79 "Фінансові результати"), куди переносяться всі доходи і витрати за рік. У першу чергу необхідно під час ревізії вивчити об'єкти діяльності, які формують доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності та надзвичайні дохо­ди. Контролю підлягають: доходи від реалізації, інші операційні доходи, доходи від участі в капіталі, інші доходи, надзвичайні доходи та фінансові результати. Під час ревізії спочатку перевіряють правильність визначення прибутку (збитку) за даними "Звіту про фінансові результати". У зв'язку з цим обґрунтовують достовірність статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)", де відображається загальний дохід (виручка) від її реалізації (без врахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з їх продажу). Потім перевіряють достовірність визначення чис­того доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продук­ції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

É 9.2. Перевірка правильності відображення доходів і результатів від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг).

Результати фінансово-господарської діяльності підприємств визначається на завершальній стадії виробничої діяльності – реалізації продукції (виконаних робіт та наданих послуг).

Прибуток є основним критерієм оцінки діяльності підприємства, важливою складовою частиною фінансових ресурсів.

Згідно з П(С)БО 15 доходи визначаються при збільшенні активу або зменшенню зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу.

Операції з реалізацією продукції відіграють основну роль в формуванні результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність повинна бути досить досить високою. При перевірці операцій з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ревізор, з одного боку, використовує внутрішні джерела доказів (розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на відвантаження готової продукції, акти ліквідації основних засобів), а з іншого -змішані джерела доказів (рахунки, виставлені господарюючим суб'єктом на оплату за відвантажену продукцію і акцептовані покупцями у встановленому порядку).

Основним джерелом контролю є ф.2 “Звіт про фінансові результати”. Метою складання звіту про фінансові результати с надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Принципи підготовки Звіту про фінансові результати, його структура, зміст, загальні вимоги до розкриття статей, методологічні основи відображення господарських операцій у новій системі рахунків, викладених у ІІ(С)БО 3, обумовлюють основні завдання контролю фінансових результатів діяльності підприємства.

При перевірці операцій з обліку доходів від реалізації продукції ревізору слід з'ясувати:

­ наявність наказу про облікову політику підприємства із зазначенням умов визначення доходів від реалізації продукції;

­ визначення і відображення в бухгалтерському обліку і Звіті про фінансові результати доходів і витрат відповідно до вимог МСБО.

­ напрямки діяльності підприємства, що приносять йому основний дохід (прибуток).

­ правильність визначення і законність відображення фактичного доходу від реалізації продукції;

­ законність і обгрунтованість створення резервів по сумнівних боргах;

­ правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку по рахунках:
70,791,90,91,92,93.

­ взаємоузгодженість показників звіту про фінансові результати з даними залишків і оборотів за відповідними рахунками (субрахунками) у Головній книзі.

­ особливості методики визначення величини фінансового результату (за видами діяльності підприємства шляхом зіставлення відповідних сум доходів і витрат);

Оцінка доцільності й обгрунтованості обраних підприємством методів обліку, які обумовлені його обліковою політикою і впливають на величину фінансового результату.

Правильність і відображення в обліку і звітності доходів і витрат згідно з П(С)БО 15 "Дохід" і П(С)БО 16;"Витрати" за наступними критеріями:

-повнота відображення: чи враховані всі доходи і витрати;

-приналежність: чи дійсно відбиті доходи і витрати належать до господарських операцій даною підприємства,

-оцінка: чи дійсно доходи і витрати оцінювалися згідно з оголошеною обліковою політикою на прийнятній основі з дотриманням принципу наступності;

-об'єктивність відображення: чи об'єктивно відображені доходи і витрати

При перевірці достовірності відображення сум від реалізації продукції, слід вибірково порівняти ряд записів в регістрах обліку з даними первинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних тощо), а також з документами, що засвідчують приймання відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), для підтвердження того, що товари були дійсно відвантажені, роботи виконані, послуги надано і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупця).

Перевірка повноти обліку реалізації продукції проводиться шляхом вибіркової перевірки товарно-транспортних накладних (чи документів, що їх замінюють) відділу продажу з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні такої перевірки ревізори повинні бути впевнені, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажу, що встановлюється шляхом аналізу порядкової нумерації таких документів.

При перевірці своєчасності обліку доходів від реалізації, як правило, контролеру необхідно порівняти дати, зазначені в товарно-транспортних накладних, з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах можуть свідчити про потенційні проблеми у своєчасності обліку реалізації.

Точний розрахунок суми продажу впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги та подальше відображення цих даних в облікових регістрах.

Перевірка правильності оцінки реалізації вміщує в себе перерахунок даних обліку для виявлення можливих арифметичних помилок. Як правило, в ході дослідження підраховуються кінцеві суми рахунків-фактур чи здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених, самостійно.

Окрім повного і достовірного обліку даних щодо проданої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), також важливо, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про фінансові результати.

В процесі перевірки класифікації операцій з обліку доходів від реалізації на підставі первинних документів визначається правильність відображення кореспонденції рахунків в облікових регістрах, правильність відображення у Головній книзі.

Повнота відображення даних з реалізації (продажу) в регістрі (обліку розрахунків з покупцями та замовниками) є важливою, оскільки визначає можливість господарюючого суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості.

В ході перевірки відображення результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) контролеру необхідно зосередити увагу на правильності визначення і відображення результату від реалізації продукції на рахунку 791.

Використовуючи прийом арифметичної перевірки документів, ревізор у Головній книзі по рахунку 70 перевіряють правильність визначення відповідних показників.

É Перевірка правильності відображення інших операційних доходів і результатів операційної діяльності.

При перевірці операцій з обліку інших операційних доходів та результатів від цих операцій контролеру необхідно встановити:

- правильність і повноту відображення доходів від визнаних боржниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів. При цьому контролеру необхідно порівняти суми отриманих штрафів, пені, неустойок, відображених по кредиту відповідного субрахунку рахунку 71, з сумами, зазначеними в договорах. Вияснити, чи не викликане порушення умов господарських договорів недопостачанням сировини іншими підприємствами і чи пред'явлені до них претензії. Під час дослідження необхідно порівняти суми отриманих штрафних санкцій, відображених по дебету рахунку 31, з сумою, відображеною по дебету рахунку 374. У випадку розходження необхідно вияснити причину;

- повноту отримання відсотків по сумах, які обліковуються на розрахункових, поточних, валютних та інших рахунках підприємства. Для цього контролеру слід перевірити договори підприємства з установами банків, де знаходяться рахунки підприємства;

- правильність і повноту отриманих доходів від сум, які знаходяться на депозитних рахунках. Увага контролерів при цьому концентрується на перевірці аналізу повноти і своєчасності отримання цих доходів, відповідно до договорів;

- дотримання умов за договорами позики і повноти отримання доходів за всіма видами позик;

- правильність відображення доходів від курсових різниць по операціях з валютою;

- правильність віднесення на доходи інших операцій;

- правильність списання боргів і дебіторської заборгованості. Під час перевірки увага зосереджується на встановленні дотримання термінів позовної давності;

- правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунку 71 та його віднесення в кінці кожного місяця на фінансові результати.

Перевірка правильності відображення фінансових доходів і результатів від фінансових операцій.При перевірці операцій з обліку фінансових доходів і результатів від таких операцій контролеру необхідно встановити:

- правильність отримання і документального оформлення доходів від участі в капіталі інших підприємств. Особливу увагу при цьому слід зосередити на перевірці договорів по спільній діяльності;

- правильність і повноту отримання дивідендів по акціях і доходів по облігаціях та іншим цінних паперах, які належать підприємству. У випадку встановлення перерахування або виплати доходів, дивідендів чи відсотків іншим підприємствам і фізичним особам, контролеру необхідно перевірити правомірність таких операцій;

- правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунках 72, 73 та його віднесення в кінці кожного місяця на фінансові результати.

Перевірка правильності відображення інших доходів та фінансових результатів від інвестиційної діяльності.Під час дослідження операцій з обліку інших доходів і результатів від інвестиційної діяльності необхідно звернути увагу на:

- повноту перерахування і отримання доходів від здачі майна в оренду, при цьому перевірити договори оренди;

- законність списання витрат по утриманню законсервованих потужностей і об'єктів. Необхідно виявити, чи є постанова відповідних керівних структур або рішення акціонерів про консервацію даного об'єкту, чи виділені кошти на охорону таких об'єктів, чи не відноситься до них частина витрат з охорони, освітлення, підтримання порядку підрозділів діючого підприємства;

- правильність списання збитків від списання раніше присуджених боргів по недостачах і крадіжках, по яких повернуті виконавчі документи.

Необхідно уточнити, чи є повернуті виконавчі документи по позивних заявах, затверджені судами і актами про неспроможність боржників.

Перевірка правильностіта достовірності формування фінансового результату, його використання і розподілу. Одним з важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.

Проведення перевірки фінансових результатів передбачає наступну послідовність робіт:

- перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку фінансових результатів;

- встановлення правильності оформлення первинних документів;

- перевірка правильності визнання доходів і витрат за видами діяльності та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;

- вивчення організації обліку фінансових результатів діяльності;

- визначення правильності обліку результату основної діяльності;

- визначення правильності обліку результату фінансових операцій;

- визначення правильності обліку результату іншої звичайної діяльності;

- перевірка правильності розподілу чистого прибутку підприємства;

При проведенні перевірки ревізору необхідно звернути увагу на правильність розмежування понесених витрат у відповідності до одержаних доходів. Таким чином, необхідно встановити, чи дотримуються підприємством вимоги П(С)БО 15 „Дохід” і 16 „Витрати” щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів за відповідними напрямками діяльності .

Здійснюючи вивчення обліку фінансових результатів, ревізор повинен враховувати, що в звітності формування фінансового результату показується розгорнуто.

? Питання для контролю: