Облік інших операцій по зобов’язанням за облігаціями.

Основні вимоги, що визначають методологію бухгалтерського обліку операцій емітента з випуску та обігу власних облігацій, закріплено в П(С)БО 13 „Фінансові інструменти”.

Фінансовий інструмент – це контракт, який одночасно спричинює виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства та фінансового зобов’язання чи інструменту власного капіталу в іншого.

У межах облігаційної позики фінансовий актив визначається в інвестора, який придбаває облігації, а в емітента облігацій визнається фінансове зобов’язання,тобто зобов’язання передавати грошові кошти іншому підприємству. І те й інше для кожної зі сторін є – фінансовим інструментом.

Згідно з п.29 П(С)БУ 13 фінансові інструменти первісно оцінюють і відображають за їх фактичною собівартістю, що складається із:

· справедливої вартості активів, зобовязан або інструментів власного капіталу, наданих чи отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент;

· витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням або вибуттям фінансового інструменту.

На кожну наступну після визначення дату балансу фінансові зобов’язання, зумовлені випуском облігацій, оцінюються та відображаються в балансі за амортизованою собівартістю.

Цей метод використовують з методом ефективної ставки відсотку.

Згідно з вимогами П(С)БУ 12 „Фінансові інвестиції” даний метод має застосовуватися власником облігації (інвестором) для амортизації дисконту (в разі купівлі за ціною нижче за номінал) чи амортизації премії (при купівлі облігацій за ціною вище за номінал).

Цей метод дозволяє найбільш точно, з урахуванням фактора часу, розподілити відповідні суми доходів або витрат протягом усього періоду до погашення облігацій.

Метод ефективної ставки відсоткурозраховують із використанням наступних формул:

1. При амортизації дисконту:

ЕСВ = Номінальна вартість облігацій х Ставка відсотка за період + Дисконт : Кількість періодів обігу облігацій (1)

( Фактчна собівартість розміщення облігацій + Номінальна вартість облігацій ) : 2

2. При амортизації премії:

ЕСВ = Номінальна вартість облігацій х Ставка відсотка за період - Премія : Кількість періодів обігу облігацій (2)

( Фактчна собівартість розміщення облігацій + Номінальна вартість облігацій ) : 2

На практиці при поетапному списанні сум дисконту і премії виникають помилки, а для їх мінімізації можна рекомендувати округлення ЕСВ при амортизації дисконту – у бік збільшення, а ЕСВ при амортизації премії – у бік зменшення

Максимально точні показники фінансової звітності при розрахунку показника ефективної ставки відсотка підприємства можливо отримати, використовуючи метод дисконтування грошових потоків.

Фактична вартість розміщення облігацій = N S і = 1 Фактична сума відсотків за і-й звітний період + Номінальна вартість облігацій (3)

(1 + ЕСВ) і (1 + ЕСВ) N

Для цілей бухгалтерського обліку важливими є наступні характеристики облігацій:

· Строковість;

· Форма виплати доходу;

· Вартість розміщення (за ціною вище або нижче за номінал).

Згідно П(С)БУ 11 „Зобов’язання” зобов’язання поділяють на:

· довгострокові

· поточні.

До поточних відносять ті, які будуть погашені протягом операційного циклу або протягом 12 місяців с дати балансу, всі інші це довгострокові.

Для правильного відображення в обліку фінансових зобов’язань за облігаціями, що випускаються, емітент повинен виходити із строку їх обігу.

Форми виплати доходу за облігаціями можуть бути:

· відсотковими

· дисконтними.

Дисконт, який первісно, на етапі емісії облігацій, пропонується їх покупцю як майбутній дохід, - це лише окремий випадок передбаченої вартості розміщення облігацій емітентом. Реально при продажу за ціною як нижче за номінал – крім відсотків для інвестора утворюється додаткове джерело доходу – дисконт за відсотковими облігаціями, а при продажу за ціною вище за номінал – емітент одержує дохід, а інвестор несе додаткові витрати на суму перевищення номіналу – премії.

Витрати, пов’язані з випуском та розміщенням облігацій зменшують загальну суму надходжень емітенту від емісії облігацій, знижуючи таким чином фактичну вартість їх розміщення і повинні розглядатися як фактор утворення дисконту.

Суми премії та дисконту списуються на доходи та витрати не відразу, а поетапно, протягом усього періоду обігу облігацій, у розмірі амортизованої вартості. Таким чином відбувається розподіл відповідних доходів і витрат протягом усього строку обігу цінних паперів, що відповідає принципу нарахування і відповідності доходів та витрат.

Види продажу облігацій наведені на рис.3.

Рис. 3 Види продажу облігацій.

Види зобов’язань, на які нараховуються відсотки і які підлягають дисконтуванню наведені на рис.4.

На практиці застосовуються різні методи визначення дисконтної суми майбутніх платежів:

§ за допомогою спеціально розроблених таблиць, за даними яких можна визначити невідому суму, не застосовуючи складних математичних дій;

§ користуючись спеціальними формулами.

Рис. 4 Види зобов’язань

Діючим Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремого рахунка для відображення фінансових зобов’язань за облігаціями, строк погашення яких не перевищує одного року (поточних фінансових зобов’язань за облігаціями).

Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу призначений рахунок – 52 Довгострокові зобов’язання за облігаціями.”

Рахунок має три субрахунки:

· 521 „Зобов’язання за облігаціями”, по кредиту якого ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету – погашення заборгованості щодо розрахунків із власниками облігацій.

· 522 „Премія за випущеними облігаціями”, обліковуються суми премії емітента, тобто суми перевищення ціни розміщення облігацій над їх номінальною вартістю. (Ця сума є доходом емітента і записуються до кредиту рахунка 733 „Інші доходи від фінансових операцій”);

· 523” Дисконт за випущеними облігаціями”,обліковується від’ємна різниця між ціною розміщення облігацій та їх номінальною вартістю (дисконт).( Ця сума є витратами емітента і списується до дебету рахунка 952 „Інші фінансові витрати”)

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.

В бухгалтерському обліку операції з облігаціями будуть відображені такими записами (схема 1,2,3).

Схема 1

Дт Рахунок 521 “Зобов’язання за облігаціями ” Кт

Дт 301, 302 Кт Дт 301, Кт

Погашення або викуп облігацій Відображається так Гроші находять у гривнях і валютах іноземних держав

Дт 311, 312 Кт Дт 311, Кт

Погашення або викуп облігацій Відображається так При продажу облігацій у безготівковій формі

Дт 313, 314 Кт Дт Кт

Погашення або викуп облігацій Відображається так Викуп акцій за рахунок випущених облігацій (обмін акцій на облігації)

Дт Кт Дт Кт

Передача облігацій в якості внеску до статутного капіталу Переоформлені довгострокові позики на облігаційну (випуск облігацій під отриману позику)

Дт Кт Дт Кт

Конвертація (перетворення) облігаційної позики у звичайну На суму дисконту

Дт Кт Дт Кт

Відображення дисконту за випущеними облігаціями Погашення заборгованості постачальникам передачею в їх Розпорядження облігацій

Дт Кт Дт Кт

Переведення довгострокових зобов’язань за облігаціями в поточні у зв’язку з настанням або Зміною строків погашення Погашення кредиторської заборгованості передачею облігацій

Дт Кт

Відображення е операційної курсової різниці в зв’язку з ростом Курсу національної валюти по відношенню до іноземних валют

Схема 2

Дт Рахунок 522 “Премія за випущеними облігаціями ” Кт

Дт 301, 302 Кт Дт Кт

Виплата премій оформляється записом Прибуток використаний у звітному періоді

Дт 311. 312 Кт Дт Кт

Виплата премій оформляється записом Викуп акцій за рахунок випущених облігацій (обмін акцій на облігації)

Дт 313, 314 Кт Дт Кт

Виплата премій оформляється записом Переоформлені довгострокової позики на облігаційну (випуск облігацій під отриману позику)

Дт Кт Дт Кт

Передача облігацій в якості внеску до статутного капіталу Погашення заборгованості постачальникам передачею в їх Розпорядження облігацій

Дт Кт Дт Кт

Конвертація (перетворення) облігаційної позики у звичайну Погашення кредиторської заборгованості передачею облігацій

Дт Кт

Переведення довгострокових зобов’язань за облігаціями в Поточні у зв’язку з настанням або зміною строків погашення

Дт Кт

Відображення неопераційної курсової різниці в зв’язку з ростом Курсу національної валюти по відношенню до іноземних валют

Схема 3

Дт Рахунок 523 “Дисконт за випущеними облігаціями ” Кт

Дт Кт Дт Кт

На суму дисконту Прибуток використаний у звітному періоді

Дт Кт

Нарахована амортизація дисконту

Дт Кт

Відображення дисконту за випущеними облігаціями

В балансі ф. №1 довгострокові зобов’язання за облігаціями відображаються в рядку 450 "Інші довгострокові фінансові зобов’язання" (ІІІ розділ пасиву ).

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Облік довгострокових облігацій, випущених за номінальною вартістю.	\|	Облік операцій з фінансової оренди.

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.005 сек.