• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция

Класифікація та оцінка фінансових інвестицій.

Для ефективного використання тимчасово вільних активів під­приємства та організації здійснюють фінансові інвестиції.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності регламентується П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Фінансові активи визнаються активом та відображаються на рахунках бухгалтерського обліку та в балансі за умови того, що:

- очікується одержання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;

- їх оцінка може бути достовірно визначена.

Фінансові інвестиції поділяються на довгострокові та короткострокові (поточні) фінансові інвестиції (рис. 14.1).

Так

Ні

Ні Так

Рис. 14.1 – Класифікація фінансових інвестицій

Довгострокові фінансові інвестиції – це фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (акції, облігації, внески до статутних капіталів інших підприємств тощо).

Короткострокові або поточні фінансові інвестиції – це інвестиції на строк, який не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Еквівалент грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Крім того, залежно від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство інвестиції поділяються на: інвестиції в асоційовані підприємства, інвестиції в дочірні підприємства, інвестиції в спільну діяльність (рис. 14.2).

Рис. 14.2 – Кваліфікація інвестицій залежно від впливу інвестора

Під час придбання всі інвестиції оцінюються за собівартістю, яка залежно від шляхів надходження інвестицій визначається по-різному (рис. 14.3).

Рис 14.3 – Оцінка фінансових інвестицій

Оцінку фінансових інвестицій доцільно здійснювати на кожному етапі їхнього обліку у інвестора: придбання, відображення у фінансовій звітності, вибуття (продаж, обмін) (рис. 14.4).

Рис 14.4 – Етапи оцінки фінансових інвестицій

Слід зазначити, що підприємства можуть як придбавати так і продавати фінансові інвестиції виходячи з номінальної вартості, вартості нижче номінальної (з дисконтом), вище номінальної (з премією).

Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу:

1) за первісною вартістю;

2) за справедливою вартістю;

3) за амортизованою собівартістю;

4) за методом участі у капіталі (рис. 14.5).

Рис 14.5 – Методи оцінки фінансових інвестицій

Зазначені методи застосовуються в залежності від об’єктів фінансового інвестування, за якими фінансові інвестиції можуть бути здійснені:

- винятково для продажу;

- для їхнього погашення;

- в асоційовані дочірні підприємства й у загальну діяльність зі створенням юридичної особи (спільне підприємство);

- у спільну діяльність без створення юридичної особи.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Ефективна ставка відсотка обчислюється за формулами:

- у випадку придбання за ціною нижче номіналу, тобто з дисконтом:

- у випадку придбання за ціною вище номіналу, тобто з премією:

Розрахунок премії або дисконту оформлюється розрахунком бухгалтерії.

Порядок розрахунку амортизації дисконту і премії розглянемо на прикладах.

Приклад (на розрахунок амортизації дисконту). Підприємство 3-го січня 2009 року придбало облігації номінальною вартістю 20 000 грн. за 14 000 тис. грн., тобто дисконт становив 6 000 грн.(20000-14000).

Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 10 % річних. Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 2000 грн. (20 000 х 10% : 100%).

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

_{(20 000 х 10%) + (6 000 : 5)}

Ес = _{(20000 + 14000) :2} = 18,8 %

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Приклад (на розрахунок амортизації премії). Підприємство 3-го січня 2009 року придбало облігації номінальною вартістю 20 000 грн. за 24 000 тис. грн., тобто премія становила 4 000 грн.(24000-20000).

Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 10 % річних. Дата погашення облігації відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 2000 грн. (20 000 х 10% : 100%).

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

_{(20 000 х 10%) - (4 000 : 4)}

Ес = _{(20000 + 24000) :2} = 4,54 %

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Якщо інвестиції оцінюються за методом участі в капіталі (метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі та обєкта інвестування), на дату балансу вони оцінюються з урахуванням зміни прибутковості підприємства емітента, тобто його власного капіталу.

Слід зазначити, що такий метод застосовується для фінансових інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, якщо вони не туримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання, а названі підприємства ведуть діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу здійснюється наступним чином (14.6):

Рис 14.6 – Оцінка фінансових інвестиційна на дату балансу

2. Облік фінансових інвестицій.

Для обліку фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку передбачено використання рахунків 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 "Поточні фінансові інвестиції" (рис. 14.4).

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, тощо.

До рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» відкрито наступні субрахунки:

- 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

- 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;

- 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»

Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» призначений для обліку наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів і має два субрахунки:

- 351 «Еквіваленти грошових коштів»;

- 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Рис. 14.4 – Відображення інформації про фінансові інвестиції на рахунках бухгалтерського обліку

Питання для самоконтролю:

1. Дайте визначення фінансовим інвестиціям як об’єктам обліку.

2. Як формується собівартість фінансових інвестицій?

3. Як оцінюються фінансові інвестиції, придбані шляхом обміну на цінні папери?

4. Як оцінюються фінансові інвестиції, придбані шляхом обміну на інші активи?

5. Дайте характеристику рахунка 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

6. Дайте характеристику рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції».

7. Як відображаються на дату балансу фінансові інвестиції, що утримуються до їх погашення ?

8. Як відображаються на дату балансу фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі?

9. Як обліковуються фінансові інвестиції від провадження спільної діяльності без створення та зі створенням юридичної особи?

10. Класифікація фінансових інвестицій.

&Рекомендована література: 5, 6, 10, 21

ТЕМА 15: ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ (4 год.)

Переглядів: 1191

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

© studopedia.com.ua При використанні або копіюванні матеріалів пряме посилання на сайт обов'язкове.