Новини освіти і науки:

G+

Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция

Тема 3. Моделі побудови національних податкових систем

1. Класифікація національних податкових систем

2. Особливості англосаксонської, евроконтінентальної, латиноамериканської і змішаної моделей оподаткування

3. Особливості ліберально-обмеженої та соціально-напруженої податкових моделей.

1. При створенні своїх податкових систем держави можуть закладати в їх основу різні параметри, наприклад такі, як відношення сукупності податкових вилучень до ВВП, загальну кількість і склад податків, прогресивність, пропорційність або регресивність податкових ставок, пріоритетність оподаткування певних категорій платників податків або сфер господарської діяльності, розподіл податкових доходів між бюджетами різних рівнів та ін.

Одним з найважливіших параметрів, багато в чому визначальним податкову систему тієї чи іншої країни, є співвідношення прямого і непрямого оподаткування. Залежно від того, яка частка тих чи інших видів податків і зборів у загальному обсязі податкових доходів, фахівці виділяють чотири основні моделі системи податків і зборів. Умовно вони іменуються англосаксонською, евроконтінентальною, латиноамериканською і змішаною моделями оподаткування [1].

Можливі й інші варіанти моделювання систем оподаткування. Окремі держави з числа тих, які з різних причин мають порівняно низький податковий потенціал, пішли шляхом відмови від стягнення звичайних податків і взяли за основу пільгову (офшорну) модель оподаткування. В даний час в світі налічується близько 60 країн, які обрали подібну модель.

Податки широко використовуються як засіб реалізації та підтримки загальної соціально-економічної політики. Хоча основний ефект оподаткування реалізується поза сферою податкових відносин (важливо не те, як збираються податки, а те, як і на які цілі витрачаються податкові надходження), сучасні податки вже тільки за фактом високого рівня податкових вилучень неминуче повинні здійснювати помітний вплив на соціально-економічні процеси в окремих країнах і в світі в цілому. При цьому такий вплив може бути позитивним і негативним, і цей результат цілком залежить від того, наскільки цілі і завдання податкової політики відповідають цілям і завданням проведеної в даній країні загальної соціально-економічної політики.

Виходячи з впливу податкової політики на соціально-економічний добробут країни виділяють її основні дві моделі. Одну можна назвати ліберально-обмеженою, іншу - соціально-напруженою [2].

В цілому ефективність і «корисність» податкової політики, що проводиться в кожній країні, залежить від рішення певного набору основних питань оподаткування, а саме: вибору податкової бази (доходи або витрати або їх якесь поєднання); методу і режиму оподаткування (нарахування податку податковими органами, самодекларування доходів, сплата податку одержувачами доходів, утримання при виплаті доходу та ін.); розміру податку та ієрархії податкових ставок (висока або низька частка об'єкта оподаткування, пропорційні, прогресивні або регресивні податкові ставки); методу оподаткування міждержавних потоків товарів, доходів та капіталів; об'єктів податкового придушення (вивезення доходів і капіталів, операції з готівкою, споживання алкоголю, тютюну, енергоресурсів та ін.).

З економічної точки зору основним питанням податкової політики є вибір моменту застосування податку. Законодавець має перед собою конкретні соціально-економічні процеси, конкретні цикли цивільного та комерційного обороту і повинен вибрати, на якому етапі (а якщо на всіх етапах - то якими податками, як і в яких розмірах) застосовувати механізми оподаткування.

Відповідно до вибору моменту застосування податку будуть виникати різні соціальні та економічні наслідки. У комерційному обороті обкладання грошових капіталів буде зменшувати можливості (за рахунок вирахування податку з суми готівки капіталів) і схильності до накопичення (податок «штрафує» накопичення грошей). Обкладення факторів виробництва (капіталу, праці та землі) відображається безпосередньо на темпах економічного зростання (чим вище податки, тим нижче темпи зростання, і в залежності від розподілу податкового тягаря між окремими факторами виробництва придушуються або капіталомісткі, або трудомісткі, або ресурсоземлемісткі галузі виробництва). І нарешті, обкладання отриманих комерційних доходів (прибутків) різними податками, «в ножицях» розподілу цих доходів на цілі споживання і накопичення, відносно заохочує або пригнічує одне напротивагу іншому.

У цивільному обороті обкладання доходів пригнічує схильність людей до заробляння грошей (оскільки йдеться про обкладення грошових доходів), оподаткування дій з набуття споживчих товарів, майна або накопичення або придушує споживання в цілому, або заохочує одну форму споживання напротивагу іншій. І нарешті, обкладання безпосередньо об'єктів інвестування (землі, цінних паперів, тощо) відповідно впливає на уподобання людей вкладати свої гроші в ті чи інші інвестиційні об'єкти.

Виходячи з цього законодавець повинен вибирати між трьома об'єктами оподаткування - доходами, майном і угодами (а фактично - між двома, оскільки доходи можна визначити як приріст майна, що належить особі, так само як і майно - як накопичені доходи особи) і між різними податковими режимами стосовно до різних особ, які отримують доходи, володіють майном і вчиняють угоди.

Правильний вибір об'єктів оподаткування як по застосовуваних податковим режимам (за видами податків, за їх структурою і за місцем застосування), так і за розмірами податкових платежів визначає успіх або неуспіх податкової політики, а в кінцевому рахунку - і загальний успіх або неуспіх політики того чи іншого уряду. М. Тетчер втратила свою провідну роль в політичному житті Великобританії через спроби введення зрівняльного подушного податку. Редактор впливового британського журналу «Податкові дослідження» професор Майкл Девере зауважує, що в сучасному житті «вибори виграє і програє податкова політика».

Залежно від характеру податкової політики держави виділяють три її типи [3].

Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна». Держава встановлює високі податкові ставки, скорочує податкові пільги, розширює перелік податків. Як правило, такий тип податкової політики проводиться в часи економічних криз або в період військових дій. Результатом такої політики може стати так звана «податкова пастка», коли підвищення не супроводжується зростанням державних доходів.

Другий тип - політика «розумних податків» (політика економічного розвитку). Держава послаблює податковий прес, в першу чергу для підприємництва і одночасно скорочує витрати, як правило, на соціальні програми. Такий тип податкової політики сприяє розвитку підприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат.

Третій тип - податкова політика, що передбачає високий рівень оподаткування при значному соціальному захисті населення. Такий тип податкової політики характерний в періоди економічного зростання і дозволяє встановити високий рівень оподаткування, який в результаті супроводжується виконанням всіх соціальних програм.

Порівняння податкових ставок (податок на прибуток - , податки на заробітну плату - , інші податки - ) проведених Романенко І. В. [4] і удосконалених нами у 183 країнах дозволило виділити 9 типів податкових систем:

1. «0-0» ( = = ) всі податкові ставки рівні – не характерно для жодної країни;

2. «0-1» (min ; max =max ) ставка податку на прибуток мінімальна; ставки податків на заробітну плату та інших податків максимальні і рівні між собою - не характерно для жодної країни;

3. «0-2» (max , min =min ) ставка податку на прибуток максимальна; ставки податків на заробітну плату та інших податків мінімальні і рівні між собою – характерно для 3 країн: Нікарагуа, Сурінам, Тринідад і Тобаго;

4. «1-0» (min =min ; max ) ставка податку на заробітну плату максимальна; ставки інших податків і податку на прибуток мінімальні і рівні між собою - характерно для 2 країн: Катару та ОАЕ;

5. «1-1» ( < ; max ) ставка податку на заробітну плату максимальна; в свою чергу, ставка податку на прибуток менше ставки інших податків - характерно для 14 країн: Бахрейн, Білорусія, Бенін, Вануату, Замбія, Китай, Колумбія, Берег Слонової кістки, Латвія, Молдова, Республіка Конго, Того, Туніс, Екваторіальна Гвінея;

6. «1-2» ( > ; > ) ставки податків змінюються по U-подібній кривій: ставка інших податків менше ставки податків на заробітну плату; ставка податку на прибуток більше ставки інших податків («U-тип») – характерно для 116 країн;

7. «2-0» (max =max ) ставки інших податків і податку на прибуток максимальні і рівні між собою – не характерно для жодної країни;

8. «2-1» ( < ; < ) ставки податків на заробітну плату та податку на прибуток менше ставки інших податків (далі «∩-тип») – характерно для 24 країн: Алжир, Ангола, Аргентина, Афганістан, Багамські острови, Болівія, Бурунді, Венесуела, Гамбія, ДР Конго, Киргизстан, Ліберія, Мальдіви, Маршалові острови, Намібія, Палау, Перу, Пуерто Ріко, Сьєрра-Леоне, Таджикістан, Східний Тимор, Узбекістан, Еритрея;

9. «2-2» ( < < ) ставка інших податків більше ставки податків на заробітну плату; ставка податку на прибуток більше ставки інших податків – характерно для 24 країн: Бангладеш, Ботсван, Бутан, Гондурас, Гренада, Грузія, Данія, Йорданія, Зимбабве, Індія, Камбоджа, Кенія, Коморські острови, Лєсото, Маврикій, Македонія, Свазіленд, Сирія, Тонга, Філіпіни, ЦАР, Шрі-Ланка, Ефіопія, ЮАР.

2. Англосаксонська модель оподаткування існує в таких державах, як Австралія, Велікобрітанія, Канада і США. В її основі лежить прибуткове оподаткування, тобто стягнення прямих податків з фізичних осіб. Частка непрямих податків у доходах цих країн невелика. Так, в США кошти від стягнення прибуткового податку з населення складають 44% бюджетних доходів, у федеральному ж бюджеті на цей податок припадає понад 80% доходів.

Євроконтинентальна модель оподаткування характеризується значним непрямим оподаткуванням та високою часткою відрахувань на соціальне страхування. Подібні моделі систем податків і зборів існують в Австрії, Бельгії, Німеччині, Нідерландах, Франції та Італії. В Італії на прямі податки приходиться 52,8% всіх надходжень до бюджету, а на непрямі податки 47,2%. У Німеччині частка відрахувань на соціальне страхування становить 45% доходів бюджету, надходження від непрямих податків - 22%, а на прямі податки припадає лише 17%.

Латиноамериканська модель оподаткування у великій мірі ґрунтується на непрямому оподаткуванні, яке є найбільш ефективним в умовах високої інфляції. Крім того, до уваги береться та обставина, що непрямі податки краще збираються і контролюються. Це є важливим для тих країн, які не мають потужного податного апарату. Прикладом частки непрямих податків у доходах бюджетів є Болівія - 42%, Чилі - 46%, Перу - 49%.

Змішана модель оподаткування поєднує в собі риси всіх згаданих моделей. До числа держав зі змішаною моделлю відносяться ті, системи оподаткування, які не можуть бути однозначно віднесені до тієї чи іншої моделі оподаткування. Змішаної можна визнати модель оподаткування, що склалася в Японії. У цій країні структура податкових надходжень в цілому приблизно така ж, як і в державах, що мають англосаксонську модель оподаткування. Однак на відміну від них в Японії пріоритет надається не прибутковому оподаткуванню, а справлянню страхових внесків.

Податкова політика розвинених країн поряд зі створенням сприятливого інвестиційного клімату покликана забезпечити соціальну стабільність у суспільстві, в той час як основна мета країн, що розвиваються - форсування економічного зростання для збільшення доходів на душу населення. Тому в розвинених країнах і країнах дизайн структури податкових систем істотно відрізняється. Прямі податки (прибуткові), що є основою податкових систем розвинутих країн, виконують в чималому ступені трансфертну соціальну функцію, в той час як в країнах, що розвиваються досі переважає непряме оподаткування (оподаткування витрат), для того щоб заохочувати зростання капіталу і заощаджень і як наслідок нарощувати темпи економічного зростання.

Серед загальних джерел надходжень уряди різних рівнів прямі податки, включаючи соціальні податки та внески, домінують в групах країн з високим рівнем ВВП на душу населення (розвинених економіках). Навпаки, частка надходжень від непрямих податків і зборів виявляється вище в країнах з середнім і низьким середнім рівнем ВВП (державах, що розвиваються).

Згідно зі статистикою Світового банку, в середньому близько 35% всіх доходів (включаючи неподаткові) уряду держав, що розвиваються, отримують від податків на товари та послуги, а ще 9% - від податків на торговельні операції. Можна констатувати, що більш слабка і менш конкурентоспроможна економіка орієнтується на непряме оподаткування, в той час як провідні країни світу роблять акцент на прямі податки як головні джерела державних витрат.

Це пояснюється тим, що, по-перше, абсолютні та відносні показники частки державних витрат і доходів у ВВП вище в розвинених країнах світу, особливо в так званих соціально-орієнтованих економіках (країнах з соціальним ринковим господарством). Підвищені потреби держави у фінансуванні своєї діяльності змушують розширено використовувати для цієї мети прибуткове (тобто пряме) оподаткування.

По-друге, характер культури платників податків (на який, в свою чергу, негативно впливає поганий імідж національного уряду, корупція державних чиновників) і відповідно підсвідоме їх прагнення до приховування доходів вище в країнах з низьким рівнем розвитку. Отже, в таких країнах легше збирати непрямі податки (переважно податки на споживання і митні збори), від сплати яких важче ухилитися.

По-третє, у країнах з низьким рівнем доходів складно впровадити податкову систему на пріоритетній ролі прямих (особливо прибуткових) податків через відсутність відповідної податкової бази. Пояснення полягає в тому, що власний потенціал більшості цих країн при прямому оподаткуванні залишається невисоким через низький рівень доходів їхніх національних компаній і громадян. Не всі країни, що розвиваються, вправі розраховувати і на приплив у свою юрисдикцію іноземних інвесторів. Тому основу податкових систем даних держав складають непрямі податки (податки на товари і послуги, на торгівлю). Розвинені країни, у свою чергу, зацікавлені в тому, щоб обкладати прибутковим податком як внутрішні доходи своїх фізичних і юридичних осіб, так і їх відповідні доходи від зовнішньоекономічних операцій. Крім того, прибуткові податки без будь-яких проблем можуть стягуватися з доходів зарубіжних інвесторів з джерел в даній країні. Це говорить про необхідність переважання прямих податків.

Те, що розвинені країни в структурі своїх податкових надходжень орієнтуються на модель, в якій домінують прямі податки, а країни, що розвиваються, - на непряме оподаткування, у глобальній системі світогосподарських зв'язків призводить до стримування взаємної співпраці розвинених держав в податковій області. Подібна розбіжність поглядів на роль прямих і непрямих податків відбивається і на характері торговельно-економічного співробітництва розвинених держав.

Високі митні збори, характерні для країн, що розвиваються, можуть стати, наприклад, обмежувачем в їх зовнішній торгівлі з розвиненими державами. Розвинені країни, у свою чергу, обкладають високими (за мірками країн, що розвиваються) індивідуальними прибутковими і соціальними податками трудові доходи гастарбайтерів, які прибули з країн третього світу на заробітки. Це не тільки скорочує реальний заробіток, що пересилається гастарбайтерами своїм родинам на батьківщину, але й провокує нелегальні форми зайнятості.

В рамках двох класичних моделей оподаткування - акценту на прямі або непрямі податки - у кожної держави є можливість вибрати найбільш оптимальний спосіб обліку факторів зовнішнього середовища у своїй національній податковій політиці. Даний вибір якраз і буде безпосередньо впливати на стан зовнішньої торгівлі країни.

Так, країна з високим потенціалом податкового адміністрування при зборі податкових платежів може підвищувати рівень прямих податків, зберігаючи вільний режим зовнішньої торгівлі за рахунок низьких непрямих податків. Навпаки, держава, яка нездатна належним чином збирати прямі податки, не має такої можливості і зробить спроби збільшення непрямого оподаткування. У цьому зв'язку варто очікувати зростання митних зборів, які, в свою чергу, можуть послужити обмежувачами зовнішньої торгівлі. Таким чином, вільна зовнішня торгівля (у нашому прикладі характеризується відсутністю або вкрай низьким рівнем митних зборів) залежить від здатності держави отримувати достатні надходження від прямого оподаткування. Для цього потрібно сильну державу, здатну організувати добре налагоджене податкове адміністрування.

3. Ліберально-обмежена модель податкової політики характерна для країн, основною метою економічної політики яких є нарощування (відновлення) виробництва товарів, вихід і експансія нових зовнішніх ринків, зростання доходів населення за рахунок приватної ініціативи самих громадян. В рамках цієї моделі жорстко обмежується частка податкових вилучень (при відповідному обмеженні соціальних пільг і гарантій), надаються широкі податкові пільги для інвестицій у виробничому секторі, влада не прагне втручатися в регулювання приватної підприємницької діяльності та утримується від надання особливих гарантій учасникам ринкових відносин (у вигляді мінімуму заробітної плати, гарантій від звільнень, виплати допомоги з безробіття, страхування вкладів в банках та ін.). Основними цілями державної політики висуваються стабільність національної валюти, всіляке заохочення експорту праці, товарів з високою часткою доданої вартості, а також обмеження зростання зовнішнього боргу.

Такої моделі податкової політики дотримувалися Німеччина і Японія в період їх післявоєнної відбудови, а раніше - Росія і США (на рубежі XIX – XX ст.). В останні роки такої моделі слідують країни Південно-Східної Азії, Бразилія, Мексика, Індія, Китай та ін.

Соціально-напружена модель податкова політика сформувалася в практиці високорозвинених країн, які прагнуть (або змушені) підтримувати високі стандарти соціальних гарантій і борються за збереження своїх конкурентних позицій на світовому ринку. Для таких країн межі традиційного економічного зростання вже досягнуті (існуючі в цих країнах виробництва страждають від недовантаження потужностей з причини обмеженого попиту), і їх більше займають проблеми структурної перебудови економіки (ліквідація низькоконкурентних виробництв і захоплення пріоритетних позицій на ринках високотехнологічної продукції).

Відповідно, у своїй економічній політиці вони вибудовують наступну ієрархію пріоритетів: пріоритети «першої категорії» - підтримка високого платоспроможного споживчого попиту, забезпечення зайнятості та скорочення нерівності в розподілі доходів; пріоритети «другої категорії» - підтримка високого експорту товарів і послуг, експансія на світовому ринку капіталів, розробка і проведення цілеспрямованої структурної політики. У боротьбі за забезпечення цих пріоритетів використовуються такі інструменти, як маніпулювання курсом національної валюти, заохочення експансії фінансового капіталу, прискорений розвиток фондових ринків, концентрація передових знань і технологій (і їх носіїв) у своїх національних кордонах. Нарощування зовнішнього боргу розглядається як засіб дешевого (або зовсім безкоштовного) використання фінансових ресурсів усього іншого світу.

Слідуючи цим пріоритетам, влада цих країн визначає цілі і засоби своєї податкової політики. Серед них:

- високі ставки податків, за допомогою яких забезпечується обмеження виробництва і переміщення доходів від більш багатих верств населення (які схильні надлишки своїх доходів вивозити за кордон) до бідніших (збільшуючи таким чином їх платоспроможний попит, що направляється в першу чергу на продукти місцевого виробництва);

- введення податку на додану вартість, який менш обтяжливий для торговельних, спекулятивних операцій (із швидким грошовим обігом) і особливо чутливий для «важких», матеріало- і капіталомістких виробництв;

- усунення податкових обмежень на міжнародну міграцію капіталів з метою контролю над інвестиційною політикою інших країн;

- застосування для регулювання своїх податкових відносин з іншими країнами моделі податкової угоди ОЕСР, яка вкрай сприяє саме країнам - експортерам капіталу;

- високі норми і ставки соціальних податків з метою підтримки громіздкої і низькоеластичної системи соціального страхування та забезпечення.

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.009 сек.