Бухгалтерський облік фінансового лізингу

Законодавчою базою для операцій з лізингу в Україні є Закони «Про фінансовий лізинг», «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», Цивільний кодекс України.

Закон України «Про фінансовий лізинг» містить таке визначення лізингу: «Лізинг — це вид цивільно-правових відносин, що виникають із договору фінансового лізингу». За договором фінансового лізингу лізингодавець зобов'язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізинго-одержувачем специфікацій та умов і передати її в користування лізингоодержувачу на певний строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові платежі).

Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що становлять власність лізингодавця або придбані ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна.

Залежно від умов лізингу (оренди) щодо передавання всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на актив, лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний.

Фінансовий лізинг(оренда) - це оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися.

Класифікація лізингу (оренди), як фінансового, так і оперативного, залежить від суті операції, а не від форми договору.

Для визначення операції як фінансовий лізинг (оренда) використовуються критерії, що окремо або в сукупності обумовлюють класифікацію лізингу (оренди) як фінансового, а саме:

- наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші
речові права на актив переходять до лізингоодержувача;

- лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною,
значно нижчою від справедливої вартості на дату реалізації
цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обґрунтована впевненість у тому, що це право буде реалізоване;

- строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання активу навіть за умови, що право власності не передаватиметься;

- на початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг(оренду);

- активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися
ними без суттєвих модифікацій.

Підтвердженням належності операції до фінансового лізингу (оренди) можуть бути такі умови:

- у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов'язані з цим збитки лізингодавця покладаються на лізингоодержувача;

- прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачу (наприклад, у
формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює
більшій частині виручки від продажу наприкінці строку лізингу (оренди));

- лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору
про лізинг (оренду) за плату, нижчу від ринкової.

За оперативним лізингом (орендою) активи відображаються на балансі лізингодавця, а за фінансовим - на балансі лізингоодержувача.

Бухгалтерський облік фінансового лізингу (оренди) здійснюється згідно з вимогами Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженої постановою Правління НБУ від 20.12.2005 року № 480. Водночас лізингодавець здійснює оцінку заборгованості з фінансового лізингу (оренди) для визнання зменшення корисності відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, що затверджена постановою Правління НБУ від 27.12.2007 року № 481.

Розглянемо основні бухгалтерські проведення за операціями фінансового лізингу (табл. 6.7, 6.8, 6.9).

Таблиця 6.7. Рахунки для обліку операцій фінансового лізингу
№ пор.	Назва рахунку
1200 А	Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України
1520 А	Фінансовий лізинг (оренда), наданий іншим банкам
1528 А	Нараховані доходи за кредитами, надані іншим банкам
2071 А	Фінансовий лізинг (оренда), наданий суб'єктам господарювання
2075 А	Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, наданими суб'єктам господарювання
2078 А	Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, надані суб'єктам господарювання
2600 АП	Кошти на вимогу суб'єктів господарювання
2620 АП	Кошти на вимогу фізичних осіб
2650 АП	Кошти на вимогу небанківських фінансових установ
3615 П	Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)
3678 П	Інші нараховані витрати
4300 А	Нематеріальні активи
4309 КА	Накопичена амортизація нематеріальних активів
4400 А	Основні засоби
4409 КА	Знос основних засобів
4430 А	Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами
6018 П	Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), наданим іншим банкам
6028 П	Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), наданим суб'єктам господарювання
7028 А	Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)
7421 А	Витрати на утримання основних засобів, отриманих у лізинг (оренду)
7423 А	Амортизація
7490 А	Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів

Таблиця 6.8. Фінансовий облік фінансового лізингу (оренди) лізингодавцем
Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
дебет	кредит
Відображення лізингодавцем наданого у фінансовий лізинг (оренду) об'єкта необоротних активів у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості	1520,2071 4309, 4409 7490	4300, 4400 - на суму залишкової вартості об'єкта фінансового лізингу
Витрати, пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості кредиту під час первісного визнання та амортизуються протягом строку лізингу (оренди)
Нарахування доходу за операціями з фінансового лізингу (оренди)	1528,2078	6018,6028
Амортизація витрат за операціями з фінансового лізингу (оренди)
Отримання лізингодавцем суми лізингового (орендного) платежу:
- на суму отриманого доходу;	1200, 2600,	1528,2078
- на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди)	2620, 2650	1520,2071
Повернення лізингодавцю об'єкта фінансового лізингу (оренди) за умовами договору на суму негарантованої ліквідаційної вартості	4300, 4400	1520,2071

Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, визначеною за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізинго-давця.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержу-вача за кредитом на початок звітного періоду.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в договорі про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.

Таблиця 6.9. Фінансовий облік фінансового лізингу (оренди) лізинго одержувачем
Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
дебет	кредит
Відображення на початок строку лізингу (оренди) основних засобів та нематеріальних активів, отриманих лізингоодержувачем у фінансовий лізинг (оренду), за найменшою з оцінок: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів (витрати лізингоодержувача, пов'язаних з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості активу при його первісному визнанні)	4300, 4400
Відображення витрат лізингоодержувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що сприяють збільшенню майбутніх економічних вигод, які первісне очікувалися від його використання, як капітальних інвестицій, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу
Облік нарахованих витрат за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду)
Сплата лізингоодержувачем орендних платежів на суму нарахованих витрат за отриманими активами у фінансовий лізинг		1200, 2600, 2620, 2650
Сплата лізингоодержувачем орендних платежів на суму зобов'язання за фінансовим лізингом (орендою)		1200, 2600, 2620, 2650
Нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди)		4309, 4409
Перехід за умовою лізингу (оренди) основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду), у власність лізингоодержувача	4300, 4400 4309, 4409	4300, 4400 4309, 4409
Повернення за умовами договору об'єкта фінансового лізингу (оренди) лізингодавцю (на суму негарантованої ліквідаційної вартості)	3615, 4309, 4409	4300, 4400

Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду).

Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання, якщо договором передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів — строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди), якщо перехід права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) непередбачений. Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодер-жувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів.

Витрати на утримання об'єкта необоротних активів, одержаного у фінансовий лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)».

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Бухгалтерський облік гарантій, авалів, поручительств	\|	Бухгалтерський облік формування і використання

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.005 сек.