Новини освіти і науки:

Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция

Облік операцій за розрахунків акредитивами

Акредитив— це форма безготівкових розрахунків, за якої клієнт-заявник акредитива доручає банку, що його обслуговує:

· виконати платіж бенефіціару (постачальнику) за товари, виконані роботи чи надані послуги;

· надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

За розрахунків акредитивами в економічні відносини вступають такі суб’єкти:

ü платник — заявник акредитива (аплікант), юридична особа, яка звертається до банку, що її обслуговує, для відкриття акредитива;

ü банк-емітент — банк платника, що відкриває акредитив своєму клієнтові;

ü бенефіціар — юридична особа, на користь якої виставлений акредитив. Це продавець, виконавець робіт або послуг;

ü авізуючий банк — банк, який за дорученням банку-емітента повідомлює бенефіціара про відкриття акредитива без будь-якої відповідальності за його оплату;

ü виконуючий банк — банк бенефіціара або інший банк, що за дорученням банку-емітента проводить оплату документів, зазначених в акредитиві. Виконуючий банк може бути одночасно й авізуючим банком.

Акредитиви можуть бути депоновані в банку платника і вбанку постачальника.

Умови та порядок проведення розрахунків за акредитивами передбачаються в договорі між бенефіціаром і заявником акредитива і не повинні суперечити законодавству України, у тому числі нормативно-правовим актам Національного банку.За операціями за акредитивами всі зацікавлені сторони мають справу тільки з документами, а не з товарами, послугами або іншими видами виконання зобов’язань, з якими можуть бути пов’язані ці документи.Банк-емітент може відкривати такі види акредитивів:p покритий — акредитив, для здійснення платежів за яким заздалегідь бронюються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банку-емітенті або у виконуючому банку. Кошти заявника акредитива бронюються на аналітичному рахунку «Розрахунки за акредитивами» відповідних балансових рахунків (далі — аналітичний рахунок «Розрахунки за акредитивами»);p непокритий — акредитив, оплата за яким (якщо тимчасово коштів на рахунку платника немає) гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту.Акредитив може бути відкличнимабобезвідкличним. Це зазначається на кожному акредитиві. Якщо немає такої позначки, то акредитив вважається безвідкличним.Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом у будь-який час без попереднього повідомлення бенефіціара (наприклад, за недодержання умов, передбачених договором, дострокової відмови банком-емітентом від гарантування платежів за акредитивом). Відкликання акредитива не створює зобов’язань банку-емітента перед бенефіціаром.Усі розпорядження про зміни умов відкличного акредитива або його анулювання заявник може надати бенефіціару тільки через банк-емітент, який повідомляє виконуючий банк, а останній — бенефіціара.Документи за акредитивом, що відповідають умовам акредитива та подані бенефіціаром і прийняті виконуючим банком до отримання ним повідомлення про зміну умов або анулювання акредитива, підлягають оплаті.Безвідкличний акредитив — це акредитив, який може бути анульований або умови якого можуть бути змінені тільки за згодою на це бенефіціара, на користь якого він був відкритий.Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або анульований без згоди виконуючого банку.Безвідкличний акредитив — це зобов’язання банку-емітента сплатити кошти в порядку та в строки, визначені умовами акредитива, якщо документи, передбачені ним, подано до банку, зазначеному в акредитиві, або до банку-емітента, та якщо дотримано строки й умови акредитива.Акредитив може бути авізований бенефіціарові через інший (авізуючий) банк. Авізуючий банк, якщо він не визначений виконуючим банком, не несе зобов’язань щодо сплати за акредитивом.Для відкриття акредитива клієнт подає до банку-емітента заяву про відкриття акредитива (далі — заява) за встановленою формою, щонайменше у трьох примірниках, та в разі відкриття покритого акредитива — відповідні платіжні доручення.Акредитив має містити тільки ті умови, додержання яких банк може перевірити документально.Банк-емітент, прийнявши заяву, визначає спосіб виконання акредитива, авізуючий та виконуючий банки і здійснює відповідні бухгалтерські записи. Розглянемо особливості обліку покритого акредитива. Відкриваючи покритий акредитив, заявник крім заяви подає до банку-емітента платіжне доручення на бронювання коштів на аналітичному рахунку «Розрахунки за акредитивами» таких балансових рахунків:

2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності»;

2622 П «Кошти в розрахунках фізичних осіб»;

2526 П «Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України»;

2552 П «Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з бюджету Автономної Республіки Крим та обласних бюджетів»;

2554 П «Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з районних, міських, селищних та сільських бюджетів».

У разі відкриття покритого акредитива, депонованого в банку-емітенті, заявник подає заяву та платіжне доручення наперерахування коштів зі свого рахунка (наприклад, для підприємств 2600) на аналітичний рахунок (для підприємств — 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання») «Розрахунки за акредитивами» у банку-емітенті. Ідеться про бронювання коштів для розрахунків акредитивом:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — перерахування коштів з заявника — підприємства;

Кредит рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» — зарахування коштів на рахунок депонування акредитивів
у банку-емітенті;

Кредит рахунка6110 П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів» — на суму, визначену за послугу.

Акредитив уважається відкритим після того, як здійснено відповідні бухгалтерські записи за рахунками та надіслано повідомлення бенефіціарові про відкриття та умови акредитива (далі — повідомлення).Дата виконання платіжних доручень, наданих разом із заявою, і дата повідомлення бенефіціара мають збігатися.Якщо відкривається покритий акредитив, депонований у виконуючому банку, який не є банком-емітентом, то заявник крімзаяви подає до банку-емітента платіжне доручення на перерахуваннякоштів для бронювання їх у виконуючому банку. Банк-емітентперераховує кошти заявника з рахунка, наприклад, 2600 на аналітичний рахунок 2602 «Розрахунки заакредитивами» у виконуючому банку та повідомляє його про умовиакредитива:

а) Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — перерахування коштів з заявника-підприємства;

Кредит рахунка 6110 П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів» — на суму, визначену за послугу;

Кредит рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — списання коштів з банку-емітента в сумі акредитива;

б) Дебет рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — зарахування коштів у виконуючому банку;

Кредит рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання / Розрахунки за акредитивами» — зарахування коштів на рахунок депонування акредитивів у виконуючому банку.

У разі відкриття покритого акредитива клієнт подає заяву, як правило, у чотирьох примірниках. Перший примірник заяви банк-емітент обліковує за відповідним позабалансовим рахунком, призначеним для обліку акредитивів, — 9802 А «Акредитиви до виконання»; другий (з потрібною позначкою банку про дату надходження) — разом з випискою з рахунка він видає заявнику як розписку банку про відкриття акредитива; третій та четвертий, як правило, використовуються для інформування виконуючого банку та бенефіціара про умови акредитива:

Дебет рахунка 9802 «Акредитиви до виконання»;

Кредит рахунка 991 «Контррахунки для рахунків розділів
96—98».

На відкриттянепокритого акредитива платник подає заяву в чотирьох примірниках. У реквізиті заяви «Вид акредитива» треба додатково зазначати «непокритий». Перший примірник заяви в цьому разі обліковується банком-емітентом за позабалансовим рахунком, призначеним для обліку непокритих акредитивів: 9122 А «Непокриті акредитиви»:

Дебет рахунка 9122 А «Непокриті акредитиви»;

Кредит рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

Виконуючий банк обліковує примірник заяви або повідомлення, отримані від банку-емітента, за відповідним позабалансовим рахунком, призначеним для обліку акредитивів. Такий облік ведеться окремо від обліку повідомлень про відкриття покритих акредитивів.Банк-емітент інформує виконуючий (авізуючий) банк про відкриття акредитива, надсилаючи йому електронною поштою (електронне повідомлення) або іншими засобами зв’язку, передбаченими договорами між банками, заяви або повідомлення.Заяву або повідомлення банк-емітент надсилає авізуючому банку не пізніше від наступного робочого дня після отримання заяви від клієнта.Повідомлення має містити номер акредитива, усі його умови, спосіб платежу, місце виконання та строк дії акредитива.Виконуючий (авізуючий) банк про відкриття та умови акредитива повідомляє бенефіціара (авізує акредитив) протягом 10 робочих днів із дня отримання повідомлення від банку-емітента (авізуючого банку).Після відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) бенефіціар подає виконуючому банку потрібні документи, передбачені умовами акредитива, разом з реєстром документів за акредитивом.Реєстр документів за акредитивом складається за відповідною формою та подається до банку, як правило, у чотирьох примірниках.Виконуючий банк ретельно перевіряє подані бенефіціаром документи щодо додержання всіх умов акредитива і в разі порушення хоча б однієї з умов не проводить виплати за акредитивом, про що інформує бенефіціара, і надсилає повідомлення до банку-емітента для отримання згоди на оплату документів із розбіжно-
стями. Зазначене повідомлення має містити повний перелік розбіжностей з умовами акредитива, виявлених під час перевірки.У разі неотримання відповіді протягом семи робочих днів після відправлення повідомлення або надходження негативної відповіді, виконуючий банк повертає бенефіціару всі документи за акредитивом, зазначивши на зворотному боці першого примірника реєстру документів за акредитивом причини повернення документів і засвідчивши цей запис підписами відповідального виконавця та працівника, на якого покладено функції контролера, і відбитком штампа банку.Якщо умовами акредитива передбачено акцепт заявника акредитива, то для його здійснення уповноважена особа заявника має подати бенефіціару:ü документ, що засвідчує її особу;ü зразок її підпису, засвідчений заявником акредитива (якщо його немає у виконуючому банку);ü доручення, видані заявником акредитива, щодо її повноважень.На документах, які за умовами акредитива мають бути акцептовані, уповноважена особа робить такий напис:«Акцептований за рахунок акредитива від ________ № _____ (дата)уповноваженим _________________________________________ (назва заявника акредитива)______________________________ ______________________ » (підпис) (дата)У виконуючому банку відповідальний виконавець перевіряє наявність акцептного напису та відповідність його поданому зразку.Виконуючий банк під час використання акредитива, кошти за яким заброньовано в банку-емітенті, перевіряє за дорученням цього банку виконання всіх умов акредитива за поданим бенефіціаром реєстром документів за акредитивом та іншими документами, передбаченими акредитивом.Перший та другий примірники реєстру документів за акредитивом разом з іншими документами виконуючий банк надсилає до банку-емітента, третій — використовує для списання суми заяви з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів (після надходження коштів від банку-емітента), четвертий (з потрібними позначками банку про дату одержання) — видає бенефіціару:

Дебет рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»;

Кредит рахунка 9802 А «Акредитиви до виконання».

Банк-емітент, перевіривши виконання всіх умов акредитива, на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунка «Розрахунки за акредитивами» і перераховує їх на рахунок бенефіціара:

а) Дебет рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» — рахунок з депонування коштів на оплату акредитива в банку-емітенті;

Кредит рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — рахунок банку-емітента;

б) Дебет рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — рахунок виконуючого банку;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — рахунок бенефіціара.

Перший примірник реєстру документів за акредитивом банк-емітент зберігає в документах дня банку, а другий (з потрібними позначками банку про дату одержання та виконання) — видає заявникові акредитива разом з іншими документами за акредитивом.Якщо банк-емітент одержав прийняті виконуючим банком документи і вважає, що вони не відповідають за зовнішніми ознаками умовам акредитива, то він має право відмовитися від їх прийняття й вимагати від виконуючого банку суму, що сплачена бенефіціару з порушенням умов акредитива.Виплати бенефіціару за акредитивом, кошти за яким заброньовано у виконуючому банку, здійснюються з аналітичногорахунка «Розрахунки за акредитивами», що відповідає запису:

Дебет рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» — рахунок з депонування коштів на оплату акредитива у виконуючому банку;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — рахунок бенефіціара.

Списання коштів з аналітичного рахунка «Розрахунки за акредитивами» виконуючий банк здійснює на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом, наданим разом з іншими документами, що відповідають умовам акредитива.Перший примірник реєстру документів за акредитивом залишається в документах дня виконуючого банку, другий (з потрібними позначками банку про дату одержання та виконання) — видається бенефіціару, третій та четвертий — разом з документами, передбаченими умовами акредитива, надсилаються до банку-емітента, в якому третій примірник використовується для списання суми заяви з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів, а четвертий видається заявнику акредитива разом з іншими документами за акредитивом:

Дебет рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»;

Кредит рахунка 9802 А «Акредитиви до виконання».

Якщо своєчасно одержати кошти з рахунка заявника акредитива неможливо (у разі оплати за акредитивом за рахунок кредиту — непокритого акредитива), то банк-емітент до вирішення цього питання згідно з умовами договору обліковує заборгованість заявника акредитива за балансовим рахунком, призначеним для обліку короткострокових кредитів:

Дебет рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» — рахунок з депонування коштів на оплату акредитива в банку-емітенті.

Одночасно банк-емітент списує з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів, ту суму, що була виплачена за акредитивом бенефіціару:

Дебет рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95»;

Кредит рахунка 9122 А «Непокриті акредитиви».

У всіх акредитивах обов’язково має передбачатися дата закінчення строку і місце подання документів для платежу. Дата, яку зазначено в заяві, є останнім днем для подання бенефіціаром до оплати реєстру документів за акредитивом та документів, передбачених умовами акредитива. Банки мають здійснювати контроль за строком дії акредитива, який зазначений у заяві.У день закінчення строку дії акредитива, кошти за яким заброньовані у виконуючому банку, останній у кінці операційного дня списує їх з аналітичного рахунка «Розрахунки за акредитивами» та перераховує в банк-емітент на рахунок, з якого вони надійшли. Банк-емітент зараховує одержані кошти на рахунок заявника акредитива та списує потрібну суму з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів. Виконуються такі бухгалтерські записи:

а) Дебет рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» / «Розрахунки за акредитивами» — рахунок з депонування коштів на оплату акредитива у виконуючому банку;

Кредит рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — рахунок виконуючого банку;

б) Дебет рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України» — рахунок банку-емітента;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — зарахування коштів на рахунок заявника-підприємства.

Акредитив, кошти за яким заброньовано в банку-емітенті, закривається ним після закінчення строку, зазначеного в акредитиві, з урахуванням нормативного строку проходження документів спецзв’язком від виконуючого банку до банку-емітента або після отримання від виконуючого банку підтвердження про невиконання акредитива.У кінці операційного дня банк-емітент перераховує кошти з аналітичного рахунка «Розрахунки за акредитивами» на рахунок заявника акредитива і надсилає повідомлення виконуючому банку для їх списання з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів. Зазначена процедура розрахунку завершується записом:

а) Дебет рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання» /«Розрахунки за акредитивами» — рахунок з депонування коштів на оплату акредитива в банку-емітенті;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — зарахування коштів на рахунок заявника-підприємства;

б) Дебет рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»;

Кредит рахунка 9802 А «Акредитиви до виконання» — у виконуючому банку.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Облік операцій за розрахунків розрахунковими чеками	\|	Облік операцій із застосуванням платіжних карток

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.015 сек.