Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку

Доходи та витрати банку впродовж року обліковуються методом накопичення, тобто записи за рахунками шостого і сьомого класів ведуться наростаючим підсумком із початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються на рахунок обліку фінансового результату діяльності банку. Формування показників проміжної звітності про результати діяльності банку, а також щоденного балансу відбувається на технічному рахунку 5999. Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного дня доходи порівнюються з витратами, при цьому рахунки доходів і витрат не закриваються. Залишок на рахунку 5999 подається у звітності, але фактичні проведення за цим рахунком не виконуються. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату за рік. Зрозуміло, що в тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, роблять коригувальні проведення з метою забезпечення реальності відображення фінансового результату діяльності банку.

Отже, в останній робочий день року залишки за рахунками доходів і витрат, нагромаджені з початку року, закриваються:

за умови перевищення доходів над витратами – на рахунок

5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

за умови перевищення витрат над доходами – на рахунок

5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Якщо результатом діяльності банку за рік є прибуток:

Д-т Рахунки шостого класу «Доходи»;

К-т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

І одночасно:

Д-т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К-т Рахунки сьомого класу «Витрати».

Рахунки 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» та 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» діють до дати проведення річних зборів акціонерів (засновників). На річних зборах зареєстрований фінансовий результат має бути затверджений. Водночас приймається рішення про розподіл чистого прибутку після оподаткування.

Після закінчення кожного фінансового року Правління банку подає звіт про свою діяльність для затвердження на загальних зборах акціонерів, а також свої пропозиції щодо розподілу отриманого прибутку, включаючи пропозиції про збільшення капіталу банку.

Порядок розподілу прибутку повинен відповідати чинному законодавству України та засновницьким документам банку.

Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується так: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на розмір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відрахувань в офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законодавством. До офіційних резервів належать: резервний фонд; загальний резерв.

Резервний фонд створюється згідно з чинним законодавством у розмірі не менше 25 % від суми сплаченого акціонерного (статутного) капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду становить не менше, ніж 5 % від суми чистого прибутку після оподаткування. Після досягнення встановленого розміру резервного фонду відрахування можуть здійснюватися на підставі відповідного рішення акціонерів (засновників). Кошти резервного фонду призначені для покриття можливих збитків від банківської діяльності, а також як спосіб реалізації зобов'язань банку за неможливості забезпечити їх виконання за рахунок інших джерел. Кошти резервного фонду обліковуються на рахунку 5021 «Резервні фонди».

Загальні резерви під певні ризики банку створюються згідно з чинним законодавством і відповідно до нормативних документів Національного банку України, а також якщо це передбачено статутом банку або ж регламентоване спеціальними постановами загальних зборів акціонерів. Ці резерви обліковуються на рахунку 5020 «Загальні резерви».

На рівні аналітичного обліку в системі фінансового обліку банк на свій розсуд може відкривати окремі рахунки за видами активів, які забезпечуються повністю або частково власними коштами. Наприклад, це може бути фонд надання позик своїм працівникам тощо.

Розглянемо бухгалтерські записи, якими відображаються операції з розподілу прибутку банку:

№	Зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
	Відрахування до резервного фонду
	Відрахування в загальний резерв
	Нарахування дивідендів акціонерам		3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»
	Виплата дивідендів акціонерам		1001 «Коррахунок»
	Капіталізація дивідендів, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу		5003 «Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу»
	Облік залишку нерозподіленого прибутку		5030 «Прибутки минулих років»

За рахунок прибутків минулих років здійснюються покриття операційних збитків, списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунку 5010 «Емісійні різниці», компенсація негативного результату від операцій з власними акціями.

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення доходів і витрат банків, наведіть їх класифікацію за видами діяльності банку.

2. Охарактеризуйте сутність принципу нарахування та відповідності доходів і витрат. У яких випадках принцип нарахування застосовується в межах принципу обачності?

3. Поясніть чому окремі рахунки доходів і витрат 6-го та 7-го класів за характеристикою є активно-пасивними. Обґрунтуйте свою думку.

4. В яких випадках доходи (витрати) банку можуть не відображатися за рахунками нарахованих доходів і витрат?

5. Яким є порядок обліку процентних доходів і витрат банку? Охарактеризуйте методику обліку амортизації дисконту і премії за операціями з борговими цінними паперами. Як впливають суми амортизації дисконту і премії за борговими цінними паперами на величину процентного доходу за цінними паперами в портфелі банку?

6. У чому полягає відмінність у методиці обліку процентних і комісійних доходів і витрат банку? Охарактеризуйте порядок обліку комісій за послуги з обов’язковим результатом.

7. Чи існують відмінності в обліку комісій за неперервними послугами та комісій за послугами, що надаються поетапно?

8. Охарактеризуйте порядок обліку прибутків (збитків) від торговельних операцій банку.

9. Як здійснюється облік відрахувань до спеціальних резервів комерційного банку?

10. Охарактеризуйте методику обліку непередбачених статей доходів і витрат банку. Які статті доходів і витрат можна віднести до категорії непередбачених?

11. Яким є склад загальних адміністративних витрат банку? Чи існують відмінності між фінансовим і податковим обліком указаних статей витрат? Обґрунтуйте свою думку.

12. Яким чином у річному фінансовому звіті комерційного банку відображається результат його діяльності?

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Облік доходів і витрат банку	\|	ТЕМА 4. ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.004 сек.