Новини освіти і науки:

G+

Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция

Звіт про прибутки і збитки

за 20ХХрік

Витрати на сплату відсотків по облігаціях $43 200

($21600-2)

Баланс

Довгострокові зобов'язання: Облігації до сплати, 10 % $500 000

(підлягають погашенню 31 грудня 20ХХ р.)

З урахуванням неамортизованої частки надбавки (премії) $561 200

$68 000 - ($3400 • 2) = $61 200

Погашення облігацій може здійснюватися:

1) по закінченню терміну їх дії, при цьому складається бухгал
терське проведення:

Дебет рахунка «Облігації до сплати» 500 000

Кредит рахунка «Грошові кошти» 500 000

(відповідна вартість премії або дисконту до цього часу буде вже повністю списана);

2) відзивом або викупом їх на ринку цінних паперів і анулю
ванням.

Якщо ринкова ставка відсотка падає, доцільно викупити старі облігації і випустити нові за більш низькою відсотковою ставкою. При достроковому викупі перш за все необхідно визначити поточну (балансову) вартість облігацій на дату дострокового викупу. Для встановлення чистої поточної вартості облігацій, їх номінальну вартість коригують на:

• неамортизовану величину дисконту або премії;

• неамортизовану величину витрат на випуск цих облігацій.

Повернемося до розглянутих вище прикладів. Припустимо, що компанія, яка випустила 500 облігацій загальною номінальною вартістю $500 000, при підвищенні ринкової ставки відсотка до 14 % річних (вартість складає 78,8 % від номінальної і дорівнює S394 000) вирішила їх викупити через сім років. Витрати на випуск становили $4000. На дату викупу сума неамортизованих витрат на випуск склала: $4000 — ($4000 • 7 / 10) = $1200.

Неамортизована сума знижки (дисконту) розраховується так: Знижка, надана по проданих облігаціях $106 000

($212-500 облігацій)

Число виплат відсотків впродовж 10 років 20
Сума знижки (дисконту), що списується кожного разу
при виплаті процентів $5300

($106 000:20)

Сума амортизації знижки (дисконту) $74 200

(S5300 • 14)

Неамортизована сума знижки (дисконту) $31 800

(S106 000-S74 200)

Чиста поточна вартість облігацій:

номінальна вартість $500 000

неамортизована сума витрат на випуск ($1200)

неамортизована сума знижки (дисконту) ($31 800)

Всього $467 000

Якщо компанія викупить облігації за $450 000, то вона одержить прибуток в сумі $ 17 000 ($467 000 - $450 000). В бухгалтерському обліку це відображається так:

Дебет рахунка «Облігації до сплати» 500 000

Кредит рахунка «Витрати на випуск облігацій» 1200

Кредит рахунка «Дисконт по облігаціях до сплати» 31 800
Кредит рахунка «Грошові кошти» 450 000

Кредит рахунка «Прибуток від викупу облігацій» 17 000

Якщо облігації будуть викуплені за $470 000, то компанія матиме збиток від операції в сумі $3000 ($470 000 - $467 000). При цьому складаються такі бухгалтерські проведення: а) погашення зобов'язань по облігаціях:

Дебет рахунка «Облігації до сппати» 500 000

Кредит рахунка «Дисконт по облігаціях до сплати» ЗО 000
Кредит рахунка «Грошові кошти» 470 000

б) відображається сума збитку від викупу облігацій:

Дебет рахунка «Збиток від викупу облігацій» 3000

Кредит рахунка «Витрати на випуск облігацій» 1200

Кредит рахунка «Дисконт по облігаціях до сплати» 1800

Прибуток або збиток від викупу облігацій відображаються в

Звіті про прибутки і збитки як екстраординарні. Вони вказуються

у звітності за вирахуванням податків. У примітках до звітності

мають бути пояснені обставини, в результаті яких вони

з'явилися.

Конвертовані облігації за умовами контракту можуть обмінюватись на звичайні акції. Власники облігацій йдуть на це при зростанні ринкової ціни акцій. При конвертації облігацій у звичайні акції дотримуються таких облікових правил:

1) акції відображаються за вартістю, що дорівнює поточній вартості заміщених облігацій. Ринкова вартість ні облігацій, ні акцій не наводиться;

2) від цієї операції не визначається фінансовий результат (прибуток чи збиток). Різниця між номіналом акцій та поточною їх вартістю показується на рахунку «Додатковий капітал».

Так якби компанія прийняла рішення не викупляти свої облігації, а конвертувати їх в акції із розрахунку 10 звичайних акцій номіналом $10 на кожну облігацію номіналом S1000 (за умови, що ринкова вартість акції складає $80 і власники облігацій прийняли рішення обміняти їх), то в бухгалтерському обліку мали б місце такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунка «Облігації до сплати» 500 000

Кредит рахунка «Витрати на випуск облігацій» 1200

Кредит рахунка «Дисконт по облігаціях до сплати» 31 800 Кредит рахунка «Акціонерний капітал»

(S10-500- 10)50 000

Кредит рахунка (Додатковий капітал» 417 000

З метою накопичення грошових коштів для погашення облігацій в зазначений строк компанії можуть створювати спеціальний фонд для викупу облігацій. Для управління цим фондом призначається незалежна довірена особа (банк або інша фінансово-кредитна установа), яка інвестує грошові кошти, отримані від компанії, в цінні папери таким чином, щоб їх вистачило для погашення облігацій.

Фонд погашення облігацій є активом компанії, в Балансі він відображається як довгострокові інвестиції в розділі «Непоточні активи». Сума, що підлягає щорічному відрахуванню в фонд, ви-

значається за таблицею «Майбутня вартість ануїтету» з урахуванням номінальної вартості облігацій, терміну їх дії та очікуваної прибутковості інвестицій цього фонду. Так, щоб погасити облігації загальною номінальною вартістю S500 000 через 10 років за умови, що очікувана норма прибутку від інвестицій складає 9 %, компанія щороку мусить вкладати у фонд S32 910. Майбутня вартість ануїтету S1 для і = 9 %; п = 10 дорівнює $15,193 (S50 0000 : S15,193 = S32 910). Внесення коштів до фонду відображається в обліку бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунка «Інвестиції в фонд погашення

облігацій» $32 910

Кредит рахунка «Грошові кошти» $32 910

Збільшення фонду відбувається як завдяки щорічним внескам

компанії, так і відсоткам, які нараховуються на кошти фонду, і

відображаються в обліку записом:

Дебет рахунка «Інвестиції в фонд погашення облігацій» 2962
Кредит рахунка «Відсотковий дохід» 2962

($32 910-9%) 100

Нараховані на кошти фонду відсотки відображаються в Звіті про прибутки і збитки. Фонд погашення облігацій буде поповнюватися протягом десяти років їх життєвого циклу.

При погашенні облігацій основна сума боргу буде сплачена власникам облігацій за рахунок коштів, накопичених у фонді. Інвестиції фонду реалізуються, і, зрозуміло, що сума отриманих грошових коштів не буде співпадати із сумою заборгованості по облігаціях. Різниця — прибуток або збиток від продажу інвестицій фонду відображається в Звіті про прибутки і збитки як «Інші доходи та витрати». Припустимо, що поточна вартість викупного фонду на дату погашення складає S500 400 і ці інвестиції були реалізовані за $501 600. Операція буде відображена в бухгалтерському обліку так:

а) погашення зобов'язань по облігаціях:

Дебет рахунка «Облігації до сплати» 500 000

Кредит рахунка «Інвестиції в фонд погашення
облігацій» 500 000

б) на суму прибутку від продажу інвестицій у фонд погашення
облігацій:

Дебет рахунка «Грошові кошти» 1200

Кредит рахунка «Прибуток від продажу інвестицій в фонд
погашення облігацій» 1200

8.7. Облік довгострокових орендних зобов'язань

Одним із видів довгострокових зобов'язань є довгострокова оренда (терміном від трьох і більше років), яка називається фінансовим лізингом. Оренда — це договірне, строкове, платне володіння і користування майном, яке передається орендодавцем орендареві для здійснення господарської діяльності.Взаємовідносини орендодавця з орендарем щодо оренди майна регламентуються договором.

В зарубіжних країнах довгостроковий фінансовий лізинг набув широкого застосування як засіб формування довгострокових активів. Фінансовий лізинг— це оренда, за умовами якої орендар бере на себе всі ризики та витрати, пов'язані з експлуатацією орендованого майна.

Згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 17 «Оренда», лізинг визнається фінансовим за умови, що в договорі на оренду передбачений хоча б один із таких чинників:

після закінчення строку оренди право власності на майно переходить до орендаря;

орендарю надається можливість після закінчення строку оренди придбати майно за ціною, яка значно нижча ринкової;

— теперішня вартість орендних виплат складає суттєву частку ринкової вартості об'єкта на дату початку дії договору оренди (як правило 90 % і більше);

— строк оренди охоплює більшу частину терміну експлуатації орендованого майна (як правило, 75 % і більше).

В окремих країнах передбачені різні критерії визнання фінансового лізингу. Так, наприклад, в Німеччині фінансовим лізингом вважається оренда, термін якої за договором охоплює від 40 до 80 відсотків терміну експлуатації майна і за якою вартість опціо-ну співвідноситься з вартістю об'єкта оренди. У Великобританії фінансовий лізинг визнається за умови, що договір оренди укладено на строк не менше 75 % терміну експлуатації орендованого майна і в ньому передбачена повна виплата вартості орендованого об'єкта. Законодавством Франції передбачені такі критерії фінансового лізингу:

— для надання в оренду майно має бути спеціально придбане;

— орендодар має право після закінчення строку оренди придбати майно за ціною, яка встановлюється на момент укладення договору.

Досвід зарубіжних країн свідчить, що лізингові операції вигідні для їх учасників і тому в загальному обсязі реальних інвести-

цій постійно зростає питома вага лізингу, зокрема, машин, обладнання та устаткування. Оренда об'єктів основних засобів на умовах фінансового лізингу дає можливість: постачальнику — реалізувати майно, отримавши повну оплату його вартості; орендодавцеві (лізинговій компанії) — отримати доходи у вигляді відсотків; орендареві — здійснити диверсифікацію своєї діяльності або розпочати її зі значно меншими початковими вкладеннями капіталу.

Наприклад,компанія уклала договір на оренду виробничого обладнання терміном на п'ять років при 15 % річних. За умовами договору оренди сума річних виплат орендних платежів складає $6000. Строк оренди збігається з терміном експлуатації виробничого обладнання. Згідно з договором після закінчення строку оренди право власності на виробниче обладнання передається орендареві. За критеріями цей вид оренди є фінансовим лізингом.

Для розрахунку теперішньої вартості усіх виплат по фінансовому лізингу скористаємося Таблицею значень теперішньої вартості ануїтету, згідно з якою теперішня вартість одного долара ануїтету для і - 15 %, п = 5 дорівнює 3,352. Отже, теперішня вартість орендних платежів по лізингу за п'ять років складе S20 112 (56000-3,352).

Надходження виробничого обладнання на умовах фінансового лізингу і відповідне зобов'язання за теперішньою вартістю орендних платежів відображається в обліку бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунка «Орендоване обладнання» 20 112

Кредит рахунка «Зобов 'язання по лізингу» 20 112

Виробниче обладнання, придбане на умовах фінансового лізингу, відноситься до складу довгострокових активів, що амортизуються. Нарахування амортизації здійснюється за методом, який застосовується у орендаря для активів даної групи. Якщо компанія, яка отримала обладнання, використовує для нарахування амортизації по основних засобах даної групи прямолінійний метод, то річна сума амортизаційних відрахувань у нашому прикладі складе $4022 (520 112: 5).

На суму нарахованої амортизації складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка «Витрати на амортизацію орендованого
обладнання» 4022

Кредит рахунка «Накопичена амортизація орендованого
обладнання» 4022

Для розрахунків з орендодавцем компанія-орендар складає графік платежів по фінансовому лізингу. Кожен лізинговий платіж включає основну суму боргу і суму відсотків по цьому боргу. У нашому прикладі перший платіж суми щорічних виплат відсотків та погашень зобов'язань по лізингу на рахунках бухгалтерського обліку відображається записом:

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 3017

20112x15%

Дебет рахунка «Зобов 'язання по лізингу» 2983

($6000-$3017)

Кредит рахунка ((Грошові кошти» 6000

У Балансі основні засоби, отримані на умовах фінансового лізингу, відображаються у розділі «Непоточні активи», а зобов'язання по фінансовому лізингу — у розділі «Непоточні зобов'язання». Та частка довгострокових орендних зобов'язань, що підлягає сплаті в поточному фінансовому році, показується в складі короткострокової заборгованості у розділі «Поточні зобов'язання».

8.8. Облік пенсійних зобов'язань

У зарубіжній обліковій практиці виникнення зобов'язань по пенсійних виплатах пов'язане з реалізацією програм пенсійного забезпечення працівників по закінченні трудової діяльності. Питання визначення розміру витрат на пенсійне забезпечення, обліку та звітності щодо програм пенсійного забезпечення регламентуються Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку 19 «Виплати працівникам» та 26 «Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення».

Програми пенсійного забезпечення— це угоди між підприємством і його працівниками, за якими підприємство зобов'язується виплачувати пенсії працівникам по закінченні трудової діяльності. Більшість програм передбачають створення окремих пенсійних фондів за рахунок внесків підприємств і працівників з метою здійснення щомісячних виплат працівникам після їх виходу на пенсію та інших виплат — у разі смерті або непрацездатності.

Залежно від економічної сутності існує два види програм пенсійного забезпечення: програми з визначеним внеском і програми з визначеною виплатою.

Програми з визначеним внеском— це програми пенсійного забезпечення, відповідно до яких суми, що підлягають виплаті у вигляді пенсій, визначаються на основі внесків до пенсійного фонду з урахуванням інвестиційного доходу від них. За цих умов пенсійні зобов'язання підприємства обмежуються сумою, яку воно погоджується щорічно вносити до пенсійного фонду. Величина цієї суми для поточного року визначається угодою між підприємством і працівниками або рішенням ради директорів. Отже, сума виплат пенсій залежатиме від величини накопичених внесків.

Програми з визначеною виплатою— це програми пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, які щороку сплачуються підприємством до пенсійного фонду, повинні забезпечити зобов'язання з виплати пенсій у майбутньому. Вони визначаються, виходячи з існуючої чисельності працівників у поточному році. Для розрахунку суми щорічних виплат до пенсійного фонду необхідно здійснити оцінку зобов 'язань по пенсійних виплатах, які виникають за цією пенсійною програмою. Ця оцінка проводиться актуарієм з урахуванням таких чинників:

—майбутні підвищення виплат та темпи інфляції;

—згода щодо збільшення пенсійних платежів;

—зміни в чисельності працівників внаслідок приєднання до даної пенсійної програми та виходу з неї;

—доходность пенсійних інвестицій та інших.

Визначені виплати до пенсійного фонду здійснюються підприємством протягом всього терміну надання послуг працівниками, що залишилися, але при цьому необхідне проведення коригувань сум пенсійних коштів. Отже, за пенсійними програмами з визначеною виплатою сума виплат до пенсійного фонду за поточний рік залежить від затвердженої суми майбутніх виплат пенсій.

Облік пенсійних зобов'язань ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Заборгованість з пенсійних зобов'язань». По кредиту цього рахунка відображається виникнення пенсійних зобов'язань, а по дебету — їх погашення. На суму відрахувань на пенсійне забезпечення складається бухгалтерське проведення.

Дебет рахунка «Витрати на пенсійне забезпечення»

Кредит рахунка «Заборгованість з пенсійних зобов 'язань»

Погашення заборгованості з пенсійних зобов'язань відображається таким бухгалтерським записом:

Дебет рахунка «Заборгованість з пенсійних зобов 'язань»

Кредит рахунка «Грошові кошти»

Заборгованість з пенсійних зобов'язань може відображатися в Балансі як коротко- або довгострокова, залежно від умов програм пенсійного забезпечення, які застосовуються на підприємстві.

Завдання для самостійної роботи
Питання для контролю знань 1. Що Ви розумієте під зобов'язаннями та які види зо-

бов'язань виникають у процесі функціонування підприємств?

2. Які критерії визнання та оцінки зобов'язань?

3. Що відноситься до короткострокових зобов'язань та як вони відображаються у балансі?

4. Що відноситься до довгострокових зобов'язань та як вони відображаються в балансі?

5. Як ведеться облік торговельної кредиторської заборгованості?

6. Як ведеться облік заборгованості по виданих векселях?

7. Як ведеться облік розрахунків з оплати праці?

8. Який порядок обліку розрахунків по кредитах і позиках?

9. Який порядок відображення в обліку відрахувань на соціальні потреби?

10. Як ведеться облік довгострокових векселів виданих?

11. Який порядок випуску та відображення в обліку довгострокових облігацій?

12. Який порядок відображення в обліку викупу,облігацій та перетворення їх в акції?

13. Як ведеться облік довгострокових орендних зобов'язань?

Теми рефератів

1. Облік формування власного капіталу товариств і кор-

порацій.

2. Порядок виплати дивідендів та облік розрахунків по них.

3. Облік виплат працівникам.

4. Порівняльна характеристика обліку довгострокових орендних зобов'язань за національними та міжнародними стандартами.

Господарські ситуації

1. Якщо Ви поклали S10 000 на ощадний рахунок, по якому нараховується 10 % річних, які Ви отримаєте відсотки за 10 років? Розрахунки зробити письмово.

2. 01.01.20ХХ р. компанія придбала нове устаткування вартістю
$20000. На його оплату компанія видала безпроцентний вексель на
$20 000 строком на два роки. Банківська ставка відсотка по кредитах —
12 % річних.

а) визначити поточну вартість суми, яка буде сплачена через два ро
ки і дати бухгалтерське проведення;

б) відобразити витрати на відсотки по векселю до сплати за кожний рік;

в) відобразити повне погашення векселя.

3. 06.03.20ХХ р. компанія придбала товари в кредит з метою пода
льшого продажу за умови 2/10, я/30. Вартість за рахунком-фактурою
$10 000.

Дати бухгалтерські проведення на придбання товарів та їх оплату за системою періодичного обліку запасів; визначити вартість придбаних товарів.

4. Компанія «Алекс» 1.01.20ХХ р. випустила 1000 штук довгостро
кових облігацій номінальною вартістю $2000 кожна терміном на 10 ро
ків; відсоткова ставка — 10 % річних. Сплата відсотків інвесторам здій
снюється два рази на рік — 30 червня і 31 грудня. При розміщенні
облігацій компанією встановлена квота до ціни у розмірі 98 %.

Розрахувати номінальну вартість облігацій, суму дисконту по випущених облігаціях, суму періодичних платежів зі сплати відсотків по облігаціях до сплати та списання амортизації дисконту; відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операцію з випуску і погашення довгострокових облігацій.

Тести для поточного контролю знань

Вказати номери правильних відповідей у наведених тестах.

1. До довгострокових зобов 'юань відносяться:

а) векселі, що підлягають сплаті протягом 90 днів;

б) торговельна кредиторська заборгованість;

в) пенсійні зобов'язання;

г) зобов'язання перед персоналом з оплати праці.

2. Поточні зобов 'язання включають:

а) пенсійні зобов'язання;

б) доходи майбутніх періодів;

в) зобов'язання з оплати тривалої непрацездатності у термін
понад 12 місяців;

г) зобов'язання перед персоналом з оплати праці.

3. Довгострокові векселі до сплати — це зобов 'язання, які
мають бути погашені у термін:

а) понад 12 місяців;

б) що не перевищує 12 місяців;

в) протягом фінансового року;

г) протягом календарного року.

4. Що не включається до зобов 'язань компанії?

а) торговельна кредиторська заборгованість;

б) векселі до сплати;

в) торговельна дебіторська заборгованість;

г) заборгованість з фінансового лізингу.

5. Відсотки по облігаціях нараховуються на їх:

а) номінальну вартість;

б) вартість з премією;

в) вартість з дисконтом;

г) ринкову вартість.

6. Конвертовані — це облігації:

а) власник яких має право перетворити їх в акції;

б) які мають гарантію погашення;

в) власники яких зареєстровані у книзі емітента;

г) які погашаються серіями.

21*

РОЗДІЛ 9

ОБЛІК ДОХОДІВ,

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.014 сек.