Студопедия
Новини освіти і науки:
МАРК РЕГНЕРУС ДОСЛІДЖЕННЯ: Наскільки відрізняються діти, які виросли в одностатевих союзах


РЕЗОЛЮЦІЯ: Громадського обговорення навчальної програми статевого виховання


ЧОМУ ФОНД ОЛЕНИ ПІНЧУК І МОЗ УКРАЇНИ ПРОПАГУЮТЬ "СЕКСУАЛЬНІ УРОКИ"


ЕКЗИСТЕНЦІЙНО-ПСИХОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ПОРУШЕННЯ СТАТЕВОЇ ІДЕНТИЧНОСТІ ПІДЛІТКІВ


Батьківський, громадянський рух в Україні закликає МОН зупинити тотальну сексуалізацію дітей і підлітків


Відкрите звернення Міністру освіти й науки України - Гриневич Лілії Михайлівні


Представництво українського жіноцтва в ООН: низький рівень культури спілкування в соціальних мережах


Гендерна антидискримінаційна експертиза може зробити нас моральними рабами


ЛІВИЙ МАРКСИЗМ У НОВИХ ПІДРУЧНИКАХ ДЛЯ ШКОЛЯРІВ


ВІДКРИТА ЗАЯВА на підтримку позиції Ганни Турчинової та права кожної людини на свободу думки, світогляду та вираження поглядів



Контакти
 


Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция






Облік операцій з нарахування та сплати процентних доходів (витрат) за кредитними операціями

У процесі кредитування банк вимагає не тільки повернення одержаної позички, а й сплати процентних доходів за користування нею. В умовах ринкових відносин процент є об’єктивним супутником кредиту, його складовою ланкою, оскільки кредитна операція — це продаж на певний час грошових коштів за певну винагороду. За рахунок процентних доходів банки покривають свої витрати й одержують прибуток.

Облік нарахованих доходів за кредитними операціями здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних доходів та витрат (див. рекомендовану літературу до практич­ного заняття 5).

Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, строк сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання визначаються договором між банком і контрагентом згідно з законодавством України, у тому числі нормативно-правовими актами НБУ.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Для обрахунку процентних доходів і витрат та прирівняних до них комісій застосовуються такі методи визначення кількості
днів:

· метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

· метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

· метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.

Наприклад:

· Нарахування процентів відбувається за наданим коротко­строковим кредитом номіналом 10 000 грн. з процентною ставкою 11 % річних за період з 1 січня 2005 р. до 10 березня 2005 р. Умовно під час розрахунку процентів день надання кредиту враховується, а день повернення не враховується.

За методом «факт/факт» розрахунок процентних доходів буде таким:

10 000 (номінал) ´ 11 / 100 (ставка) ´ 68 / 365 (кількість днів) =
= 204,93 грн.

Кількість днів визначається так: 31 день у січні, 28 — у лютому, 9 — у березні, усього — 68 днів.

За методом «факт/360» до розрахунку береться фактична кількість днів у місяці, але в році умовно — 360:

10 000 (номінал) ´ 11 / 100 (ставка) ´ 68 / 360 (кількість днів) =
= 207,77 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 31 день у січні, 28 —
у лютому, 9 — у березні, усього — 68.

За методом «30/360» для розрахунку кількість днів береться умовно в місяці — 30, умовно в році — 360:

10 000 (номінал) ´ 11 / 100 (ставка) ´ 69 / 360 (кількість днів) =
= 210,83 грн.

Кількість днів визначається так: 30 днів у січні, 30 — у лютому, 9 — у березні, усього 69.

Процентна ставка за користування кредитом визначається залежно від розміру плати за кредитні ресурси, характеру їх надання, строку повернення кредиту. Процентна ставка повинна покривати витрати банку на залучення коштів, необхідних для надання кредитів, на здійснення банківських операцій і забезпечувати одержання відповідного доходу банку.

Нарахування процентів за кредитами — це функція кредитного підрозділу банку, котрий передає до бухгалтерії відомість нарахування процентів, на підставі якої проводяться бухгалтерські записи. Для кожного позичальника — клієнта даного банку щодо суми нарахованих процентів оформляється меморіальний ордер. Під час обліку нарахованих процентних доходів передбачається додержання двох основних принципів:

· принцип нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат ураховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатися в цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані чи сплачені кошти;

· принцип відповідності, згідно з яким витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, повинні визнаватися в бухгалтерському обліку в один і той самий період.

Бухгалтерський облік нарахованих доходів (витрат) здійснюється не рідше від одного разу на місяць за кожною операцією або подією. Рахунки з обліку нарахованих доходів (витрат) протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця — тільки активні або пасивні. Нараховані доходи (витрати) обліковуються за відповідними рахунками групи, за якою обліковується номінал кредиту через записи:

Дебет рахунків «Нараховані доходи»;

Кредит рахунків «Процентні доходи».

За нарахованими витратами:

Дебет рахунків «Процентні витрати»;

Кредит рахунків «Нараховані витрати».

Наприклад:

· Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам:

Дебет рахунка 1528 А «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»;

Кредит рахунків 6016 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам» або

Кредит рахунка 6017 П «Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані іншим банкам».

· Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ:

Дебет рахунка 2078 А «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 6027 П «Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

· Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам:

Дебет рахунка 2208 А «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»;

Кредит рахунка 6042 П «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

· Нараховані витрати за кредитами, що отримані від міжнарод­них та інших фінансових організацій:

Дебет рахунка 7060 А «Процентні витрати за короткостроковими кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій» або

Дебет рахунка 7061 А «Процентні витрати за довгостроковими кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»;

Кредит рахунка 2708 П «Нараховані витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій».

· Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, що отри-
мані від інших банків:

Дебет рахунка 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отри­мані від інших банків»;

Кредит рахунка 1628 П «Нараховані витрати за кредитами, що отримані від інших банків».

Записи за рахунками неамортизованого дисконту за кредитними операціями, які передбачені в кожній групі з цифрою 6 у кінці рахунка, призначені для відображення сум комісій або наперед утриманих процентних доходів, що відбувається одночасно з видачею кредиту. При цьому сума неамортизованого дисконту списується протягом періоду дії кредитної угоди на відповідні доходи.

Наприклад:

· Видано короткостроковий кредит за групою 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання» в сумі 1000 грн. на 1 рік. Проценти за кредит становлять 110 грн.,
які утримані наперед.

Облікова процедура:

1. Урахована сума наданого кредиту — 890 грн.:

Дебет рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

2. Ураховані наперед утримані процентні доходи — 110 грн.:

Дебет рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2066 КА «Неамортизований дисконт за
кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

3. Відображено амортизацію дисконту — 110 грн/12 міс. (операція виконується щомісяця):

Дебет рахунка 2066 КА «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам гос­подарювання»;

Кредит рахунка 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Фактично процедура обліку дисконту виключає потребу нарахування доходів.

Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 і 7. Трапляються випадки, коли банк може отримувати доходи або сплачувати витрати наперед, тобто до настання періоду сплати. Це передбачає їх облік за рахунками 3600 П «Доходи майбутніх періодів» та 3500 А «Витрати майбутніх періодів».

Оскільки метод нарахування діє паралельно з методом відповідності, то нараховані доходи (витрати) мають фіксуватись у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Якщо доходи за кредитною операцією отримані наперед, то після завершення кожного звітного місяця частина суми має бути амортизована.

Наприклад:

СГ сплатив наперед нараховані проценти за кредитом за групою 206:

· на суму наперед отриманих доходів:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка 3600 П «Доходи майбутніх періодів»;

· частина доходу амортизована у відповідному звітному періоді на суму доходів, що відносяться до даного звітного періоду:

Дебет рахунка 3600 П «Доходи майбутніх періодів»;

Кредит рахунка 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Ця сама процедура поширюється на процедуру обліку витрат за кредитними операціями. Амортизована частина, яка відноситься до звітного періоду за міжбанківськими кредитами, обліковується через запис:

Дебет рахунка 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отри­мані від інших банків»;

Кредит рахунка 3500 А «Витрати майбутніх періодів».

Якщо проценти за кредитом нараховуються в кінці кожного міся­ця, але позичальник з об’єктивних причин не може сплатити процен­ти вчасно, він мусить за три дні до настання дати платежу подати до банку документи, що підтверджують цей факт, і лист з проханням перенести строк сплати процентів. На підставі зазначених документів економіст готує додаткову угоду до кредитного договору.

За браку в позичальника об’єктивних причин та за несвоєчасного погашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строки, передбачені угодою, наступного дня несплачена сума переноситься на рахунки прострочених нарахованих доходів, на яких вона враховується 30 днів:

Дт «Рахунки для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами»;

Кт «Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами».

Наприклад:

· Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам:

Дебет рахунка 1529 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»;

Кредит рахунка 1528 А «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам».

· Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ:

Дебет рахунка 2079 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єк­там господарювання»;

Кредит рахунка 2078 А «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

· Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам:

Дебет рахунка 2209 А «Прострочені нараховані доходи за кре­дитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»;

Кредит рахунка 2208 А «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за простроченими нарахованими доходами, то вони починають обліко­вуватися як сумнівні нараховані доходи за рахунками 1780, 2480:

Дебет рахунків для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами;

Кредит рахунків для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами.

Наприклад:

· Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам, визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунка 1780 А «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

Кредит рахунка 1529 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам».

· Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ, визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунка 2480 А «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

Кредит рахунка 2079 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єк­там господарювання».

· Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потре­би, що надані фізичним особам, визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунка 2480 А «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

Кредит рахунка 2209 А «Прострочені нараховані доходи за кре­дитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

За наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нара­хованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ. Для обліку операцій з формування резервів під заборго­ваність за нарахованими доходами передбачені рахунки:

¾ 1790 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

¾ 2490 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

¾ 3599 КА «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»;

¾ 7720 АП «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами».

Наприклад:

· сформовано спеціальний резерв під заборгованість за нарахованими доходами за кредитом, наданим іншому банку:

Дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;

Кредит рахунка 1790 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;

· сформовано спеціальний резерв під заборгованість за нарахованими доходами за кредитами, наданими СГ або фізичним
особам:

Дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;

Кредит рахунка 2490 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною й обліковується на рахунках сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, цей факт не призупиняє процес дальшого нарахування процентів, але щомісяця нарахована сума обліковується на рахунках 9-го класу:

9602 «Нараховані та неотримані доходи за операціями з бан­ками»;

9603 «Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієн­тами».

Кошти в погашення простроченої заборгованості першочергово спрямовуються на сплату заборгованості за процентами за користування кредитом, решта — на погашення основної суми боргу в порядку, передбаченому Законом України «Про оподатку­вання підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283-97-ВР.

Якщо сумнівна заборгованість за нарахованими доходами
визнається безнадійною, то банк списує цю суму за рахунок
сформованого резерву і починає обліковувати її на рахунках
класу 9:

9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками»;

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Критерії, строки та порядок визнання заборгованості безнадійною визначаються обліковою політикою банку. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконуються такі бухгалтерські проведення:

· списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за кредитом, наданим іншому банку:

Дебет рахунка 1790 КА «Резерви під заборгованість за
нарахованими доходами за міжбанківськими опера-
ціями»;

Кредит рахунка 1780 А «Сумнівна заборгованість за нара­хованими доходами за міжбанківськими опера-
ціями»;

· списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за кредитом, наданим СГ або фізичним особам:

Дебет рахунка 2490 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

Кредит рахунка 2480 А «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунка 9600 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» або

Дебет рахунка 9601 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

Кредит рахунка 9910 «Контррахунок».

Разом з тим дальше нарахування доходів банк здійснює за рахунками 9602 А «Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками», 9603 А «Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами».


Читайте також:

  1. IV. Політика держав, юридична регламентація операцій із золотом.
  2. IX. Відомості про військовий облік
  3. IX. Відомості про військовий облік
  4. POS -Інтелект - відеоконтроль касових операцій
  5. Автоматизація касових операцій
  6. Автоматизовані форми та системи обліку.
  7. АДАПТАЦІЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ СИСТЕМИ ДО ЗМІНИ ЇЇ ЗАВАНТАЖЕННЯ.
  8. Акції та їх облік
  9. Акції та їх облік
  10. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
  11. Алгоритм планування податкових платежів. Вибір оптимального варіанту оподаткування та сплати податків.
  12. Алгоритми арифметичних операцій над цілими невід’ємними числами у десятковій системі числення.




Переглядів: 1533

<== попередня сторінка | наступна сторінка ==>
РОЗРАХУНОК СУМИ РЕЗЕРВУ | Облік операцій з повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за основним кредитним боргом та нарахованими процентними доходами

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

 

© studopedia.com.ua При використанні або копіюванні матеріалів пряме посилання на сайт обов'язкове.


Генерація сторінки за: 0.009 сек.