• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Облік основних засобів в оперативній оренді

Майно, передане в операційну оренду, продовжує обліковуватися на балансі орендодавця. Тому амортизацію нараховує також орендодавець. Якщо надання майна в оренду – основний (єдиний) вид діяльності підприємства, доходи обліковуються в складі «Доходу від реалізації робіт і послуг» (рахунок 703). В інших випадках такий дохід вважається «Операційним доходом» (рахунок 713).

Своєю чергою, від формування доходу залежить визначення витрат, пов’язаних з отриманням доходу від надання майна в оренду.

Якщо дохід від оренди класифікується як операційний,то витратами в орендодавця будуть амортизаційні відрахування, що відображатимуться за дебетом на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунок 131 «Зношення основних засобів».

Якщо ж підприємство формує дохід від реалізації послуг,витрати будуть складатись з:

§ амортизаційних відрахувань;

§ зарплати та нарахувань на зарплату працівників, безпосередньо пов’язаних з наданням послуг з оренди;

§ вартості матеріалів, які використовуються для підтримання майна в належному функціональному стані (звичайно, якщо такі витрати згідно з договором оренди несе орендодавець);

§ інших витрат, пов’язаних з отриманням доходу від надання майна в оперативну оренду.

Понесені витрати обліковуються на рахунку 23 «Виробництво».

Наприкінці місяця відображають витрати (Д-т 903 К-т 23) разом з визнанням доходу (нарахування орендної плати: Дт 377 Кт 703) та визначають фінансовий результат:

Д-т 791 К-т 903;

Д-т 703 К-т 791;

Д-т 791 К-т 441.

Слід зазначити, що відображати доходи, а відповідно й витрати за операціями з надання майна в оренду слід:

§ у відповідному звітному періоді, незалежно від надходження орендної плати;

§ у періоді можливого отримання економічної вигоди (якщо сплата орендних платежів, поставлена в умову від певної події в господарській діяльності орендаря). Тоді понесені витрати будуть акумулюватися на рахунку 39 «Витрати майбутнього періоду» й відображатимуться в складі витрат того періоду, в якому буде відображено дохід;

§ у випадку, якщо отримано передоплату за оренду більш ніж за один звітний період (місяць або квартал, залежно від умов договору), така сума знайде своє відображення на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» з наступним визнанням доходу у відповідних звітних періодах (рахунок 713, 703). Такий порядок зумовлений тим, що відповідно до п. 6.3, 6.4 П(С)БО 15 «Дохід» суми попередньої оплати (авансу) не визнаються доходом звітного періоду, та п. 7 П(С)БО 16 «Витрати», згідно з яким витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Приклад 8.1.

Бухгалтерський облік в орендодавця (оренда не є основним видом діяльності підприємства)

Приклад 8.2.

Бухгалтерський облік в орендодавця (оренда є основним видом діяльності підприємства)

Приклад 8.3.

Відображення орендних операцій при отриманні передоплати (передоплата отримана за три звітні періоди)

Вартість об’єкта оренди орендар відображає на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи», визначається відповідно до акта приймання-передачі. Інформація про доходи й витрати, пов’язані з об’єктами оперативного лізингу, відображається в примітках до фінансової звітності.

Орендні платежі за актами виконаних робіт (або відповідно до договору, якщо ним обумовлена фіксована сума та чітко зазначений період, за який мають нараховуватися платежі) відображаються у складі витрат звітного періоду. Залежно від цілей оренди витратні рахунки (91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут») залежатимуть від того, для якої мети орендується приміщення: виробничі цехи (91), офіс (92), магазин (93). Витрати на оренду в бухгалтерському обліку слід відображати за фактом нарахування – щомісяця, щокварталу, залежно від умов договору, незалежно від оплати. Якщо приміщення фактично взято в оренду, але не використовується орендарем в господарській діяльності, такі витрати слід враховувати на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» з подальшим планомірним віднесенням цих сум на витратні рахунки протягом строку оренди.

Приклад 8.4.

Відображення орендних операцій в орендаря

(орендна плата нараховується і сплачується в кожному звітному періоді)

Приклад 8.5.

Відображення орендних операцій в орендаря, якщо зроблена попередня оплата

(за три звітні періоди)

Витрати на ремонт та поліпшення орендованого приміщення слід обліковувати з урахуванням умов договору оренди.

Обов’язок з проведення поточного ремонту покладено на орендаря, якщо інше не обумовлено договором. Обов’язок проведення капітального ремонту покладається на орендодавця, якщо інше не обумовлено договором. Отже, за згодою орендодавця, капітальний ремонт може проводити орендар. У цьому випадку орендодавець зобов’язаний відшкодувати понесені орендарем витрати.

Ремонти, які здійснюються однією із сторін договору, поділяються на

§ поточний (на підтримання експлуатаційних якостей об’єкта та попередження передчасного зношення конструкцій)

§ капітальний (поява нових функцій, відновлення, модернізація)

Витрати на поточний ремонт відображаються на відповідних витратних рахунках (91, 92, 93) для орендаря та (949, 23) орендодавець.

Витрати на капітальний ремонт як в орендаря, так і в орендодавця спочатку слід капіталізувати на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Після закінчення капітального ремонту й оформлення всієї необхідної документації рахунок 152 кредитується в дебет рахунка 10.

В орендодавця такі витрати збільшать балансову вартість цієї будівлі, а в орендаря такі витрати сформують новий об’єкт групи 1, який матиме назву «Капітальний ремонт орендованої будівлі». Надалі такі витрати будуть амортизуватися.

При поверненні орендованого приміщення орендодавцю частка витрат, понесених орендарем на капітальний ремонт, залежатиме від того, чи надав орендодавець дозвіл на проведення капітального ремонту.

Якщо дозвіл був наданий, то орендар має право вимагати оплату за незамортизовану вартість капітального ремонту. При надходженні грошей або при поверненні орендодавцю об’єкта оренди, в якому проведено ремонтні роботи, слід зробити звичайні проведення, як і при продажу основних засобів.

Якщо ж капітальний ремонт здійснювався орендарем без отримання згоди орендодавця, то при поверненні об’єкта оренди орендодавцю незамортизовану частину таких витрат слід віднести одразу на рахунок 977 «Інші витрати звичайної діяльності». Крім того, у момент передачі будівлі орендодавцю на незамортизовану частину самостійно проведених поліпшень слід нарахувати ПДВ. Таке нарахування відображається так:

Дт 977 – Кт 641

Приклад 8.6.

Повернення об’єкта оренди в кінці її строку в орендаря

Переглядів: 636