Методика аудиту операцій на рахунках в банку

У практичній діяльності при проведенні розрахунків часто допускаються порушення та зловживання. Операції на рахунках в банку підлягають суцільній перевірці аудиторська перевірка операцій на рахунках в банках спрямована на виявлення порушень і зловживань, їх попередження та відображення в аудиторському висновку.

Метоюперевірки розрахунків на поточному рахунку є:

1) правильність відкриття поточних рахунків;

2) своєчасність, законність, достовірність та доцільність відображення здійснених розрахункових операцій із надходження та списання коштів;

3) обґрунтованість отримання кредитів та позик, цільовою їх використання, своєчасність погашення;

4) дотримання стану платіжно - розрахункової дисципліни щодо укладених договорів та ін.; Джереламиінформації для перевірки є:

1) виписки банків із відповідних рахунків, що є підставою прибутково - видаткових операцій (копії платіжних доручень, корінці грошових і розрахункових чеків тощо);

2) облікові регістри за рахунками 311 та 312 та інші, в яких відображаються операції, пов'язані з використанням готівкових коштів на рахунках банку;

3) форми фінансової звітності.

Перш за все, аудитор звіряє залишки коштів, що відображені у виписках банку із обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховання зловживань. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць із даними оборотів за обліковими регістрами. Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами у першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку Результати перевірки аудитор відображає у своїх робочих документах.

Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк розрахункові операції є реальними і підтверджені відповідними справжніми документами. Інколи їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів у наявності та достовірності документів (відсутність банківського штампу, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача, дати здійснення операцій тощо), необхідно провести зустрічну перевірку платіжних документів, що зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами банку одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів, не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби, або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з однієї сторінки регістру на іншу.

Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані у платіжних документах із даними виписки банку і записами на рахунку 63 або 37. Якщо є сумніви у справжності документів чи достовірності операцій, то необхідно провести зустрічну перевірку їх у постачальників ТМЦ.

Перевіряючи видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту їх відображення на відповідних рахунках і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди.

Перевіркою правильності банківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.

Під час аудиту операцій за акредитивами слід звірити залишки сум і обороти за виписками банку із записами в регістрах обліку. З'ясувати причини, які зумовили розрахунки за акредитивною формою, чи передбачена ця форма розрахунків договором чиможе вона застосовується як санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі.

Операції з лімітованими і не лімітованими чековими книжками перевіряються з погляду їх правильності, характеру і повноти оплати. З'ясовують, чи не проводилась оплата лімітованими чеками видатків, які не включаються в авансові звіти підзвітних осіб як здійснені готівкою.

Після встановлення подібних фактів потрібно визначити розмір завданого підприємству збитку і винних осіб. Слід також перевірити, чи збігається залишок за книжкою лімітованих чеків, відображений на корінці останнього використаного чека, із залишком на дату перевірки за рахунком 313, а також із залишком за випискою банку. Якщо є розбіжності то це може бути викликане тим, що чеки не були пред'явлені до кінця місяця одержувачами в банк до оплати.

Об'єктом аудиту можуть бути також операції з переказами готівки з рахунка в банку на рахунки в Ощадбанк, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею готівки підставним особам.

При перевірці розрахункових операцій на рахунку 312 слід встановити, чи відповідають залишки коштів, відображені у виписці банку даним обліку, повноту і достовірність банківських виписок, справжність первинних документів, правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, особливу увагу звертають на повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, що надійшла підприємству.

Аудитором ретельно вивчається обґрунтованість списання коштів з рахунків підприємства на рахунки доходів і витрат тощо.

Кожний випадок порушення кореспонденції рахунків обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових І звітних даних.

За встановленими порушеннями аудитор складає робочі документи.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Організація і методика проведення аудиту касових операцій	\|	Методика аудиту готівкових документів і коштів в дорозі

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.004 сек.