• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

Цінні папери в торговому портфелі первісно оцінюються за справедливою вартістю. Витрати на операції з придбання визнаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів.

Цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки / збитки.

4. У портфелі на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери наступним чином:

за справедливою вартістю;

за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців;

за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов’язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Під собівартістю цінного папера розуміють ціну його придбання, збільшену на суму накопичених процентів, а також витрат на здійснення операцій з їх придбання.

Справедлива вартість – основна оцінка цінних паперів у період їх первісного визнання і подальшого обліку.

За справедливу вартість тих цінних паперів, які перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, беруть їх ринкову вартість. В інших випадках для встановлення справедливої вартості застосовують такі методи:

посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту;

аналіз дисконтованих грошових потоків, під час якого банки використовують ставку дисконту, що відповідає поточній нормі прибутковості подібної фінансової інвестиції (її умови та характеристики – строк до погашення; структура потоків грошових коштів, валюта, кредитний рейтинг емітента, процентна ставка – в основному такі самі).

Можна використовувати й інші методи, якщо вони забезпечують достовірне визначення справедливої вартості.

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов’язково на дату балансу результат переоцінки відображається в капіталі банку за балансовим рахунком №5102 АП «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж» на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

5. При здійсненні операції продажу цінних паперів одного емітента і однакових умов обігу, але які мають різну дохідність, банк керується підходом пріоритету продажу цінного папера з найменшою дохідністю.

До неборгових цінних паперів, які обліковуються в балансі банку за ціною придбання (собівартістю) – акції, інвестиційні сертифікати тощо, та до боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі банку за справедливою вартістю, ефективна ставка відсотка не застосовується.

6. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

7. Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку в розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання.

8. Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їх амортизованою собівартістю.

Боргові цінні папери, які обліковуються за амортизованою собівартістю, а саме: облігації; казначейські зобов’язання; векселі; ощадні сертифікати; депозитні сертифікати НБУ, в бухгалтерському обліку оцінюються із застосуванням ефективної ставки відсотка.

9. Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж або в портфель до погашення відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) на дату їх придбання.

10. Дисконт (премія) за борговими цінними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення або до дати найближчої оферти за методом ефективної ставки відсотка.

11. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за борговими цінними паперами.

12. За борговими цінними паперами, умовами випуску яких передбачена змінна (плаваюча) відсоткова ставка, балансова вартість розраховується за первісною ефективною ставкою відсотка упродовж терміну дії зазначених боргових цінних паперів. При цьому на дату, коли стає відома нова номінальна процентна ставка, первісним дисконтом (премією) вважається залишок неамортизованого дисконту (премії) та визначається нова ефективна ставка відсотка на період дії фінансового інструменту до дати погашення. Нова ефективна ставка відсотка для нового періоду (від дати зміни номінальної процентної ставки до дати погашення) вважається первісною ефективною ставкою відсотка.

Ефективна ставка відсотка застосовується для:

обчислення величини амортизації дисконту (премії) за звітний період;

оцінки зменшення корисності через розрахунок суми очікуваного відшкодування для цінних паперів, що обліковуються за амортизованою собівартістю;

визнання процентних доходів / витрат.

13. За купонними цінними паперами окремо обліковуються накопичені проценти. Нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання цінного папера до дати його продажу або погашення. При розрахунку доходів за операціями з цінними паперами день здійснення та день закінчення операції враховується як один день. За розрахунковий базовий період приймається фактична кількість днів у році, якщо інше не передбачено умовами випуску.

14. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються на дату балансу за методом участі в капіталі. За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, банк складає консолідовану фінансову звітність.

15. За операціями репо з поставкою цінних паперів здійснюється реєстрація прав власності на цінні папери, що придбаваються. Структурним підрозділом, яким ініціюється операція оформляється договір купівлі – продажу. Банк обліковує такі цінні папери в портфелі банку на продаж як купівлю-продаж у розрізі емітентів цінних паперів.

16) При первісному придбанні цінних паперів за договором репо, які знаходяться в портфелі банку на продаж, ціна придбання вважається справедливою вартістю.

Подальше визнання цінних паперів, придбаних за договором репо, на кожну дату балансу здійснюється за справедливою вартістю. Справедлива вартість цінних паперів визначається розрахунково відповідно до умов договору шляхом збільшення ціни придбання рівними частинами, на період знаходження цінних паперів у портфелі банку.

Операції репо без поставки цінних паперів обліковуються банком як надані / отримані кредити в розрізі контрагентів (позичальників).

17. Корпоративні цінні папери, що надаються банком у заставу під забезпечення кредитів рефінансування НБУ в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками 1 класу всім пакетом одного випуску та продовжують обліковуватися після закінчення договору рефінансування.

18. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних відносин передані у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком №9510 П «Надана застава».

Цінні папери, прийняті установою банку як застава, обліковуються за позабалансовим рахунком №9500 А «Отримана застава».

Цінні папери, прийняті на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком №9702 А «Цінні папери на зберіганні».

19. Зменшення балансової вартості цінних паперів через визнання зменшення їх корисності у бухгалтерському обліку відображають тільки на суму, яка не призводить до від’ємного значення їх вартості. Якщо ж балансова вартість цінних паперів досягає нуля, то у бухгалтерському обліку вони відображаються за нульовою вартістю до дати прийняття рішення про їх списання.

У торговому портфелі банк обліковує:

а) боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, мета придбання яких – отримання прибутків від короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу найближчим часом;

б) будь-які інші цінні папери, щодо яких на етапі первісного визнання банк має намір і змогу їх обліку за справедливою вартістю з визначенням переоцінки через прибутки (збитки), крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку, і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити.

Загальна схема обліку цінних паперів у торговому портфелі будується за такими правилами:

1. Цінні папери в торговому портфелі обліковуються за справедливою вартістю у розрізі їх видів, які в плані рахунків представлено групами рахунків, а саме:

140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку»;

300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку».

2. За кожною групою придбані цінні папери обліковуються у розрізі їх емітентів.

3. У методиці обліку цінних паперів передбачено виконання бухгалтерських записів на позабалансових рахунках за датою операції та датою розрахунку.

Датою операції є дата, з якої банк зобов’язується придбати або продати актив. Дата, з якої актив передається банку, тобто визнається активом банку, або з якої актив передається банком (припинення визнання активу), вважається датою розрахунку.

З дати розрахунку за умови придбання цінного папера починається нарахування процентів, і припиняється ця процедура в разі їх реалізації.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів відображається бухгалтерськими проведеннями:

а) облік вартості цінних паперів, що будуть отримані внаслідок їх придбання:

Д-т рахунка 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

К-т рахунка 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;

б) облік грошових коштів, які мають бути сплачені за придбані цінні папери:

Д-т рахунка 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;

К-т рахунка 9360 П «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».

4. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість цінних паперів, які купуються, то банк виконує процедуру їх переоцінки з відображенням різниці на результативному рахунку 6203 АП «Результат від торгівлі цінними паперами в торговому портфелі банку». При цьому виконуються наступні записи:

а) на суму дооцінки:

Д-т рахунка 3811 АП «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»;

К-т рахунка 6203;

б) на суму уцінки:

Д-т рахунка 6203;

К-т рахунка 3811.

5. На дату розрахунку за цінні папери, які придбані банком і зараховуються до торгового портфеля, виконуються зворотні проведення до зазначених у правилах 3 і 4.

6. Одночасно на суму переоцінки, що виконувалась у період між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку виконуються наступні облікові записи, виходячи із виду придбаного цінного папера:

а) на суму дооцінки цінних паперів:

Д-т рахунків: 1405 АП «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку», 3007 АП «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку», 3015 АП «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;

К-т рахунка 6203;

б) на суму уцінки виконуються зворотні проведення.

7. На баланс банку цінні папери зараховуються за справедливою вартістю, що супроводжується бухгалтерськими проведеннями:

а) на вартість придбаних акцій у розрізі емітентів:

за групою 300:

Д-т рахунків: 3002 А «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банком, у торговому портфелі банку»; 3003 А «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені фінансовими небанківськими установами, у торговому портфелі банку»; 3005 А «Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

К-т рахунків грошових коштів;

б) на вартість придбаних боргових цінних паперів:

за групою 140:

1400 А «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1401 А «Облігації зовнішньої державної позики, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1402 А «Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого самоврядування, які рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 1403 А «Боргові цінні папери, випущені банком та небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі»; 1404 А «Боргові цінні папери не фінансових підприємств, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

К-т рахунків грошових коштів;

за групою 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку»:

Д-т рахунків: 3010 А «Боргові цінні папери органів державної влади в торговому портфелі банку»; 3011 А «Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування в торговому портфелі банку»; 3012 А «Боргові цінні папери, випущені банками у торговому портфелі банку»; 3013 А «Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку»;

К-т рахунків грошових коштів.

8. Як правило, боргові цінні папери банк купує зі знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією). Якщо вартість придбаного боргового цінного папера нижча від його номінальної вартості, то в обліку фіксується сума дисконту, яка в бухгалтерських проведеннях (правило 7) відображається за кредитом таких рахунків відповідно до виду придбаного боргового цінного папера: 1406 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 3016 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».

Якщо ж номінальна вартість придбаного боргового цінного папера перевищує вартість придбання, то в обліку (правило 7) фіксується запис за дебетом рахунків: 1407 КА «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансується НБУ, у торговому портфелі банку»; 3017 А «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».

За борговими цінними паперами у торговому портфелі операція з амортизації дисконту (премії) не виконується.

9. Якщо за борговими цінними паперами емітент установлює проміжні дати виплати процентів, тобто вони виплачуються між датою випуску і датою погашення, то такі цінні папери називають купонними. Купуючи цінний папір з накопиченими процентами (від дати останньої сплати купона, чи від дати випуску (якщо проценти не сплачувались)), банк-покупець в обліку фіксує додатковий запис у проведеннях правила 7 на суму накопичених процентів:

Д-т рахунків: 1408 А «Нараховані доходи за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»; 3018 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».

10. У процесі обліку цінних паперів у торговому портфелі банку їх справедлива вартість може змінюватися. На дату балансу результат пе­реоцінки відображається за балансовим рахунком 6203 в кореспонденції з рахунками переоцінки 3007, 1405, 3015. Бухгалтерські записи наведені у правилі 6.

11. У разі проведення наступної переоцінки цінних паперів у системі бухгалтерського обліку спочатку сторнуються результати попередньої переоцінки, що в обліку відповідає зворотним до наведених у правилі 6 проведенням, а далі фіксуються суми нової переоцінки з відображенням записів, наведених у правилі 6.

12. За правилами нарахування банк виконує процедуру нарахування доходу. Ця процедура поширюється тільки на боргові цінні папери, оскільки від володіння цінними паперами з невизначеним доходом (акціями) банк отримує доходи у вигляді дивідендів.

Банк нараховує процентні доходи за цінними паперами обов'язково на дату їх переоцінки, але не рідше одного разу на місяць, що відповідає бухгалтерським проведенням:

а) нарахування процентного доходу за борговими ЦП групи 140:

Д-т рахунка 1408;

К-т рахунка 6056 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку»;

б) нарахування процентного доходу за борговими ЦП групи 301:

Д-т рахунка 3018;

К-т рахунка 6057 АП «Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку».

13. Нарахування доходу як дивідендів за акціями в торговому портфелі здійснюється за умови визнання права на отримання платежу (рішення зборів акціонерів емітента), що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунка 3008 А «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

К-т рахунка 6300 П «Дохід у вигляді дивідендів».

14. За умови надходження грошових коштів до банку за належними до отримання нарахованими доходами:

Д-т рахунків грошових коштів;

К-т рахунків нарахованих доходів.

15. Банки можуть реалізовувати цінні папери, що обліковуються у торговому портфелі. Різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю банк відображає за рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку».

16. Якщо дата операції за угодою про продаж цінних паперів не збігається з датою розрахунку, то на дату операції в підсистемі позабалансового обліку фіксується такі бухгалтерські проведення:

а) на суму грошових коштів, належних до отримання за ЦП, що продаються:

Д-т рахунка 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

К-т рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»;

б) на вартість цінних паперів, що продаються:

Д-т рахунка групи 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95»

К-т рахунка 9360 П «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».

17. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками виконується зворотне проведення.

18. Банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати продані цінні папери, а в обліку закриває всі рахунки, за якими мали місце записи щодо проданого цінного папера:

а) за акціями та іншими ЦП з нефіксованим прибутком:

Д-т рахунків: 1408, 3018;

К-т рахунків: 3002, 3003, 3005, за якими вони обліковувалися за справедливою вартістю.

Кредитується або дебетується рахунок переоцінки (3007) виходячи із наявного залишку за цим рахунком.

Кредитується або дебетується результативний рахунок 6203: за умови отримання прибутку від реалізації його сума відображається за кредитом рахунка, а при отриманні збитків – за дебетом цього рахунка.

Дебетуються рахунки грошових коштів на суму отриманих коштів від реалізації;

б) за борговими цінними паперами:

Д-т рахунків грошових коштів – на суму, отриману від реалізації;

К-т рахунків нарахованих доходів (1408, 3018) – на суму нарахованих доходів від останньої сплати купона до дати розрахунку за ЦП, які продаються;

К-т рахунків з обліку боргових цінних паперів (1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014) – на суму номіналу.

Дебетуються чи кредитуються рахунки переоцінки (1405, 3015) – на суму дооцінки (кредит), на суму уцінки (дебет).

Д-т рахунків неамортизованого дисконту (1406, 3016) – на суму неамортизованого дисконту;

К-т рахунків неамортизованої премії (1407, 3017) – на суму неамортизованої премії;

Д-т результативного рахунка 6203 – на суму збитку від реалізації ЦП;

К-т рахунка 6203 – на суму прибутку від реалізації.

19. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі:

а) за наявності уцінки сторнується її сума:

Д-т рахунків 1405, 3015;

К-т рахунка 6203;

б) за наявності дооцінки сторнується її сума:

Д-т рахунка 6203;

К-т рахунків 1405,3015;

в) на суму погашення:

Д-т рахунків грошових коштів

К-т рахунків групи 140 і 301, за якими обліковувався номінал цінних паперів (1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014);

К-т рахунків неамортизованої премії (1407, 3017);

Д-т рахунків неамортизованого дисконту (1406, 3016);

К-т рахунків нарахованих доходів (1408, 3018).

Зазначені правила формують методику обліку цінних паперів у торговому портфелі банку.

Читайте також:

1. IX. Відомості про військовий облік
2. IX. Відомості про військовий облік
3. Автоматизовані форми та системи обліку.
4. Акції та їх облік
5. Акції та їх облік
6. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
7. Алгоритм формування статутного фонду банку
8. Аналіз активів банку
9. Аналіз в управлінні портфелем цінних паперів.
10. Аналіз відносних показників прибутковості (рентабельності) роботи банку
11. Аналіз ефективності діяльності працівників банку
12. Аналіз кредитного ризику банку

Переглядів: 1937