• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Податковий облік у банках

Як уже відомо з попереднього матеріалу, економічний результат діяльності банку визначається різницею між доходами
і витратами банку, суми яких накопичено за рахунками класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» за правилами фінансового обліку. Для формування бази оподаткування, яку становлять валові доходи банку, зменшені на суму валових витрат, банк має вести в підсистемі податкового обліку їх накопичення протягом звітного періоду. Основні підходи до цієї процедури описано Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових зобов’я­зань та податкових активів (затверджена ПП НБУ від 18.03.03 за
№ 121).

За фінансовим обліком сума податку на прибуток визнається витратами банку з податку на прибуток і обліковується за рахунком 7900 АП «Податок на прибуток». Необхідно за цим фактом ураховувати дві обставини:

1. З огляду на принцип відповідності витратами банку з подат­ку на прибуток за звітний період може визнаватися тільки сума, що розраховується за базовою ставкою оподаткування 25% від економічного прибутку банку як різниці між підсумком доходів і витрат за даними фінансового обліку.

2. Через розбіжність сум доходів і витрат за даними фінансового обліку і сум валових доходів і валових витрат за даними податкового обліку сума поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (відповідає 25 % обсягу валових доходів, зменшених на обсяг валових витрат), як правило, не відповідає сумі витрат банку за податком на прибуток.

Ці обставини обумовлюють потребу в обліку відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) та відстрочених податкових активів (ВПА) за такими рахунками:

3521 А «Відстрочений податковий актив».

3621 П «Відстрочені податкові зобов’язання».

Для відображення в обліку заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток призначено рахунок 3620 П «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».

Авансові платежі до бюджету за податком на прибуток обліковуються за рахунком 3520 А «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».

Під відстроченим податковим зобов’язанням розуміють суму податку на прибуток, який підлягає сплаті в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню (різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансового обліку та базою оподаткування).

Відповідно, відстрочений податковий актив — сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах у результаті:

ü тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню (ці різниці призводять до зменшення податкового прибутку або збільшення податкового збитку в майбутніх періодах);

ü перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

ü перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатись у звітному періоді.

Для того щоб глибше зрозуміти сутність наведених термінів, необхідно постійно опрацьовувати законодавчі акти з питань оподаткування. В Україні вони непрості і до того ж часто змінюються. Саме через це в бухгалтерії банку чітко визначено коло посадових осіб, які займаються формуванням податкової звітності.

Для глибшого розуміння механізму розрахунків з бюджетом за податком на прибуток розглянемо такий умовний приклад.

За звітний період у звіті про фінансові результати банку зафік­совано обліковий прибуток 500 000 грн. Ідеться про суму прибут­ку оподаткування, визначену за правилами фінансового обліку. Водночас податковий прибуток, розрахований за обсягом валових доходів і валових витрат за цей самий період, становив 700 000 грн.

За базовою ставкою оподаткування 25 %:

ü витрати банку з податку на прибуток становлять 125 000 грн. (500 000 0,25);

ü заборгованість банку перед бюджетом з податку на прибуток 175 000 грн. (700 000 0,25).

Зазначені суми податку на прибуток у системі рахунків відображаються такими проведеннями:

· визнання витрат з податку на прибуток:

Дебет рахунка 7900 АП «Податок на прибуток»;

Кредит рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» — на суму 125 000 грн.;

· визнання відстроченого податкового активу:

Дебет рахунка 3521 А «Відстрочений податковий актив»;

Кредит рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» — на суму 50 000 грн.

Отже, за рахунком 3620 П відображається вся сума заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток, а перерахування належної суми в бюджет підтверджує запис:

Дебет рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість з податку на прибуток»;

Кредит рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок бан­ку в Національному банку України» — на суму 175 000 грн.

У разі визнання витрат з податку на прибуток за наступний звітний період з урахуванням раніше визнаних ВПА в обліку виконується запис:

Дебет рахунка 7900 АП «Податок на прибуток»;

Кредит рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».

І одночасно на суму ВПА в попередньому періоді —

Кредит рахунка 3521 А «Відстрочений податковий актив» на суму 50 000 грн.

Зрозуміло, що за дебетом рахунка 7900 і за кредитом рахунка 3620 у наведеному проведенні відображаються суми податку на прибуток, розраховані вже за даними нового звітного періоду.

Змінимо умову прикладу на протилежну ситуацію, тобто:

ü обліковий прибуток за звітний період 700 000 грн.;

ü податковий прибуток за цей самий період 500 000 грн.

За наведеними даними витрати банку з податку на прибуток становлять суму 175 000 грн. (дебет 7900), а заборгованість банку
перед бюджетом з податку на прибуток 125 000 грн. (кредит 3620).

У системі бухгалтерського обліку ця ситуація фіксується таки­ми проведеннями:

· на зобов’язання банку перед бюджетом з податку на прибуток на суму 125 000 грн.:

Дебет рахунка 7900 АП «Податок на прибуток»;

Кредит рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість з податку на прибуток»;

· на суму відстрочених податкових зобов’язань 50 000 грн.:

Дебет рахунка 7900 АП «Податок на прибуток»;

Кредит рахунка 3621 П «Відстрочені податкові зобов’я­зання».

У наступному звітному періоді відстрочені податкові зобов’я­зання визначаються поточними податковими зобов’язаннями, що відповідає бухгалтерському проведенню на суму 50 000 грн.:

Дебет рахунка 3621 П «Відстрочені податкові зобов’я­зання»;

Кредит рахунка 3620 П «Кредиторська заборгованість з податку на прибуток».

Для обліку валових доходів і валових витрат банки самостійно формують внутрішній план рахунків, що його передбачають у класі 8 чинного плану рахунків. Кожен банк цю роботу виконує з орієнтацією на власний програмний продукт і на досвідченість бухгалтерського персоналу у веденні обліку валових доходів і валових витрат.

Читайте також:

1. IX. Відомості про військовий облік
2. IX. Відомості про військовий облік
3. Автоматизовані форми та системи обліку.
4. Акції та їх облік
5. Акції та їх облік
6. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
7. Аналітичний та синтетичний облік ГП
8. Аудит на підприємствах з комп’ютеризованим бухгалтерським обліком
9. Аудит на підприємстві з кмп’ютеризованим бухгалтерським обліком.
10. Базові принципи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції
11. Баланс робочого часу одного середньооблікового працівника
12. Бухгалтерський і податковий прибуток

Переглядів: 522