• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Облік інвестицій, які утримуються до їх погашення (облігацій)

Облігації - це один з видів боргових цінних паперів, що підтверджують наявність кредиторсько-дебіторських взаємовідносин між емітентом і власником облігацій. У цих взаєминах емітент є позичальником грошей, а власник облігації( інвестор) - кредитором. Певне значення для облігацій має строковість. Строкові облігації - це облігації, які випускаються на конкретно визначений строк, після закінчення якого емітент бере зобов'язання їх погасити. Саме тому такі цінні папери є борговими. Це, безумовно, має свій відбиток на методику їх обліку.

У відповідності з П(с)БО 12 придбані облігації відображаються в обліку за собівартістю, тобто в сумі затрат на їх придбання. При цьому вартість придбання може бути або вищою, або нижчою від номінальної вартості облігації. Якщо собівартість придбаних облігацій вища за їх номінальну вартість то це означає, що облігації придбані з премією, якщо менше номіналу - облігації придбані з дисконтом. Таким чином, премія або дисконт - це різниця між собівартістю придбання та номінальною вартість придбаних облігацій. Відповідно, таку різницю необхідно списувати до рівня номінальної вартості облігацій. Такі операції зумовлені самим змістом боргових цінних паперів, оскільки, якою б не була вартість придбання, на завершення терміну їх обігу погашення відбувається в сумі номіналу.

Таким чином, фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення (облігації), відображаються на дату балансу за їх амортизованою собівартістю. Амортизована собівартість - собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Премія і дисконт амортизуються інвестором протягом періоду з дати придбання до дати погашення облігації за методом ефективної ставки відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці суми річного відсотка та премії) на середню величину собівартості її погашення. Наведемо приклади таких операцій.

Приклад 1. Підприємство 3 січня 2003 року придбало облігації номінальною вартістю 100000 грн. за 90000 грн., тобто дисконт становив 10000 грн.Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 8% річних. Дата погашення облігації відбудеться через 3 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 8000 грн. (100000 х 8%). Ефективна ставка відсотка дорівнює:

(100000 х 8%) + (10000 : 3) = 12%

(90000 + 100000) : 2

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

В обліку такі операції будуть проведені наступним чином (Таблиця)

Приклад 2. Облігації номінальною вартістю 100000 грн. придбані 2 січня 2009 року за 110000 грн. тобто премія становила 10000 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 8% річних. Погашення облігації відбудеться через 3 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 8000 грн. (50000*9%). Ефективна ставка відсотка дорівнює 12%.

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

В обліку такі операції будуть проведені наступним чином (Таблиця)

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестиції), що підлягає отриманню та відображається у складі інших фінансових доходів (р.733) або інших фінансових витрат ( р.953).

Отже, сума дисконту або премії виникає в момент придбання облігацій, а віднесення їх до доходу чи витрат здійснюється в наступних звітних періодах протягом декількох років (терміну обігу облігацій до дати погашення).

Читайте також:

1. IX. Відомості про військовий облік
2. IX. Відомості про військовий облік
3. Автоматизована форма обліку
4. Автоматизовані системи управлінні охороною праці, обліку, аналізу та дослідження травматизму
5. Автоматизовані форми та системи обліку.
6. Акції та їх облік
7. Акції та їх облік
8. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
9. Аналітичний облік основних засобів і нематеріальних активів.
10. Аналітичний та синтетичний облік ГП
11. Аудит на підприємствах з комп’ютеризованим бухгалтерським обліком
12. Аудит на підприємстві з кмп’ютеризованим бухгалтерським обліком.

Переглядів: 962