Студопедия
Новини освіти і науки:
МАРК РЕГНЕРУС ДОСЛІДЖЕННЯ: Наскільки відрізняються діти, які виросли в одностатевих союзах


РЕЗОЛЮЦІЯ: Громадського обговорення навчальної програми статевого виховання


ЧОМУ ФОНД ОЛЕНИ ПІНЧУК І МОЗ УКРАЇНИ ПРОПАГУЮТЬ "СЕКСУАЛЬНІ УРОКИ"


ЕКЗИСТЕНЦІЙНО-ПСИХОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ПОРУШЕННЯ СТАТЕВОЇ ІДЕНТИЧНОСТІ ПІДЛІТКІВ


Батьківський, громадянський рух в Україні закликає МОН зупинити тотальну сексуалізацію дітей і підлітків


Відкрите звернення Міністру освіти й науки України - Гриневич Лілії Михайлівні


Представництво українського жіноцтва в ООН: низький рівень культури спілкування в соціальних мережах


Гендерна антидискримінаційна експертиза може зробити нас моральними рабами


ЛІВИЙ МАРКСИЗМ У НОВИХ ПІДРУЧНИКАХ ДЛЯ ШКОЛЯРІВ


ВІДКРИТА ЗАЯВА на підтримку позиції Ганни Турчинової та права кожної людини на свободу думки, світогляду та вираження поглядів



Контакти
 


Тлумачний словник
Авто
Автоматизація
Архітектура
Астрономія
Аудит
Біологія
Будівництво
Бухгалтерія
Винахідництво
Виробництво
Військова справа
Генетика
Географія
Геологія
Господарство
Держава
Дім
Екологія
Економетрика
Економіка
Електроніка
Журналістика та ЗМІ
Зв'язок
Іноземні мови
Інформатика
Історія
Комп'ютери
Креслення
Кулінарія
Культура
Лексикологія
Література
Логіка
Маркетинг
Математика
Машинобудування
Медицина
Менеджмент
Метали і Зварювання
Механіка
Мистецтво
Музика
Населення
Освіта
Охорона безпеки життя
Охорона Праці
Педагогіка
Політика
Право
Програмування
Промисловість
Психологія
Радіо
Регилия
Соціологія
Спорт
Стандартизація
Технології
Торгівля
Туризм
Фізика
Фізіологія
Філософія
Фінанси
Хімія
Юриспунденкция






Облік інвестицій, які утримуються до їх погашення (облігацій)

Облігації - це один з видів боргових цінних паперів, що підтверджують наявність кредиторсько-дебіторських взаємовідносин між емітентом і власником облігацій. У цих взаєминах емітент є позичальником грошей, а власник облігації( інвестор) - кредитором. Певне значення для облігацій має строковість. Строкові облігації - це облігації, які випускаються на конкретно визначений строк, після закінчення якого емітент бере зобов'язання їх погасити. Саме тому такі цінні папери є борговими. Це, безумовно, має свій відбиток на методику їх обліку.

У відповідності з П(с)БО 12 придбані облігації відображаються в обліку за собівартістю, тобто в сумі затрат на їх придбання. При цьому вартість придбання може бути або вищою, або нижчою від номінальної вартості облігації. Якщо собівартість придбаних облігацій вища за їх номінальну вартість то це означає, що облігації придбані з премією, якщо менше номіналу - облігації придбані з дисконтом. Таким чином, премія або дисконт - це різниця між собівартістю придбання та номінальною вартість придбаних облігацій. Відповідно, таку різницю необхідно списувати до рівня номінальної вартості облігацій. Такі операції зумовлені самим змістом боргових цінних паперів, оскільки, якою б не була вартість придбання, на завершення терміну їх обігу погашення відбувається в сумі номіналу.

Таким чином, фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення (облігації), відображаються на дату балансу за їх амортизованою собівартістю. Амортизована собівартість - собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Премія і дисконт амортизуються інвестором протягом періоду з дати придбання до дати погашення облігації за методом ефективної ставки відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці суми річного відсотка та премії) на середню величину собівартості її погашення. Наведемо приклади таких операцій.

Приклад 1. Підприємство 3 січня 2003 року придбало облігації номінальною вартістю 100000 грн. за 90000 грн., тобто дисконт становив 10000 грн.Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 8% річних. Дата погашення облігації відбудеться через 3 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 8000 грн. (100000 х 8%). Ефективна ставка відсотка дорівнює:

(100000 х 8%) + (10000 : 3) = 12%

(90000 + 100000) : 2

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата Номінальна сума відсотка, грн. Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. Сума амортизації дисконту, грн. (грЗ-гр2) Амортизована собівартість інвестиції, грн
02.01.2009      
31.12.2009
31.12.2010
31.12.2011
         
         

В обліку такі операції будуть проведені наступним чином (Таблиця)

Дата Зміст операції Дебет Кредит Сума
02.01.2009 Оприбутковано пакет облігацій за вартістю придбання
31.12.2009 Проведено в обліку суму дисконту
31.12.2010 Проведено в обліку суму дисконту
31.12.2011 Проведено в обліку суму дисконту
31.12.2011 Амортизована вартість облігацій на дату погашення    
31.12.2011 Відображено погашення облігацій
Щороку Нараховано відсотки за облігаціями
Щороку Отримано відсотки

 

Приклад 2. Облігації номінальною вартістю 100000 грн. придбані 2 січня 2009 року за 110000 грн. тобто премія становила 10000 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 8% річних. Погашення облігації відбудеться через 3 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 8000 грн. (50000*9%). Ефективна ставка відсотка дорівнює 12%.

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата Номінальна сума відсотка, грн. Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. Сума амортизації премії, грн. (грЗ-гр2) Амортизована собівартість інвестиції, грн
02.01.2009      
31.12.2009
31.12.2010
31.12.2011

 

В обліку такі операції будуть проведені наступним чином (Таблиця)

Дата Зміст операції Дебет Кредит Сума
02.01.2009 Оприбутковано пакет облігацій за вартістю придбання
31.12.2009 Проведено в обліку суму премії
31.12.2010 Проведено в обліку суму премії
31.12.2011 Проведено в обліку суму премії
31.12.2011 Амортизована вартість облігацій на дату погашення    
31.12.2011 Відображено погашення облігацій
Щороку Нараховано відсотки за облігаціями
Щороку Отримано відсотки

 

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестиції), що підлягає отриманню та відображається у складі інших фінансових доходів (р.733) або інших фінансових витрат ( р.953).

Отже, сума дисконту або премії виникає в момент придбання облігацій, а віднесення їх до доходу чи витрат здійснюється в наступних звітних періодах протягом декількох років (терміну обігу облігацій до дати погашення).


Читайте також:

  1. IX. Відомості про військовий облік
  2. IX. Відомості про військовий облік
  3. Автоматизована форма обліку
  4. Автоматизовані системи управлінні охороною праці, обліку, аналізу та дослідження травматизму
  5. Автоматизовані форми та системи обліку.
  6. Акції та їх облік
  7. Акції та їх облік
  8. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
  9. Аналітичний облік основних засобів і нематеріальних активів.
  10. Аналітичний та синтетичний облік ГП
  11. Аудит на підприємствах з комп’ютеризованим бухгалтерським обліком
  12. Аудит на підприємстві з кмп’ютеризованим бухгалтерським обліком.




Переглядів: 895

<== попередня сторінка | наступна сторінка ==>
Оцінка та облік довготермінових фінансових інвестицй за методом участі в капіталі | Облік поточних фінансових інвестицій

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

 

© studopedia.com.ua При використанні або копіюванні матеріалів пряме посилання на сайт обов'язкове.


Генерація сторінки за: 0.004 сек.