Бухгалтерський облік гарантій, авалів, поручительств

Контракт фінансової гарантії - це контракт, який вимагає від емітента здійснення певних платежів для відшкодування утримувачеві збитку, якого він зазнає через те, що певний боржник не здійснює платежі, коли вони підлягають сплаті відповідно до первісних або модифікованих умов боргового інструменту.

Згідно з МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання і оцінка» під час первісного визнання надані гарантії відображаються в бухгалтерському обліку як зобов'язання та оцінюються за справедливою вартістю, яка дорівнює сумі комісій, отриманих банком-гарантом.

Суму отриманої комісії за надану гарантію банк відображає за рахунком 3648 «Кредиторська заборгованість за операціями з іншими фінансовими інструментами»:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит: рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами (3648).

Одночасно банк обліковує суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками.

Дебет: рахунки для обліку наданих гарантій (9020);

Кредит: контррахунок.

Контрагентомвважається той, за кого видана гарантія. Гарантії, які надані іншим банкам як забезпечення сум, отриманих клієнтами-позичальниками кредитів, обліковуються як гарантії, надані клієнтам.

Амортизація первісно виданого зобов'язання за наданою гарантією здійснюється прямолінійним методом і відображається в такий спосіб:

Дебет: рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами (3648);

Кредит: рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями (6118).

У подальшому гарантії оцінюються за найбільшою з двох сум:

- як сума коштів, необхідних для погашення зобов'язання на
звітну дату балансу, визначену відповідно до МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» (3690);

- як первісне визнана сума зобов'язання за вирахуванням накопиченої амортизації відповідно до МСБО 18 «Дохід» (3648).

Станом на звітну дату, якщо банк упевнений в тому, що змушений буде платити за гарантією, він має визначити потрібну суму для сплати.

На визначену суму за вирахуванням суми отриманої винагороди (з урахуванням накопиченої амортизації) формується резерв за рахунок витрат:

Дебет: рахунки для обліку відрахувань у резерви (7706);

Кредит: рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями (3690).

На кожну дату балансу банк здійснює аналіз суми зобов'язання за наданою гарантією та коригує її для визначення реальної оцінки.

У разі отримання банком гарантій з пов'язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, такі гарантії обліковуються за рахунками 9015 «Контргарантії, що отримані від банків», 9036 «Контргарантії, що отримані від клієнтів». У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунки для обліку отриманих контргарантій.

У разі отримання банком коштів як забезпечення гарантії здійснюеться таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

Кредит:рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

Якщо в забезпечення за наданою гарантією банк отримує заставу, це відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит: контррахунок.

Виконання банком зобов'язань за наданими гарантіями відображається в сплаченій сумі як погашення кредиторської заборгованості:

Дебет: рахунок для обліку резервів за виданими зобов'язаннями (3690):

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Одночасно суми гарантій списуються з позабалансових рахунків:
Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунки для обліку наданих гарантій.

Відшкодування боржником або третьою особою виплаченої банком суми за гарантією відображається як дебіторська заборгованість та зменшення витрат на формування резервів:

Дебет: рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами (3548);

Кредит: рахунки для обліку відрахувань у резерви (7706).

Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію й одночасно здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

Кредит: рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами (3548).

У разі відшкодування боржником або третьою стороною суми,
що раніше була сплачена банком-гарантом здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

У разі закінчення строку дії гарантії або дострокового розірван
ня договору на суму неамортизованих комісійних доходів здійснюється таке проведення:

Кредит: рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями (6118).

Одночасно суми гарантій списуються з позабалансових рахунків і здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунки для обліку наданих гарантій.

У разі надання гарантії для забезпечення кредитного ризику банк може вимагати від контрагента надання контргарантії. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 «Гарантії, що надані банкам», 9020 «Гарантії, що надані клієнтам».

Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дебет: рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках (1502);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів	\|	Бухгалтерський облік фінансового лізингу

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.012 сек.