Зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток і його сплата

Облік нарахувань на оплату праці й інших обов'язкових платежів

На суму оплати праці і прирівняних до неї виплат підприємства проводять нарахування в різні фонди: пенсійний, соціального страхування, у тому числі, страхування на випадок безробіття.

Віднесення до ВВ нарахувань у пенсійний фонд і фонд обов'язкового (у тому числі державного) соціального страхування зв'язано з характером оплати праці. Так, відповідно до пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закону про ОПП у ВВ включають тільки ті суми відрахувань у пенсійний фонд і фонд соціального страхування, що нараховуються на виплати, відображених в складі витрат на оплату праці (пп. 5.6.1).

Підприємство має право включати зазначені відрахування або за датою нарахування (кредит рахунка 652), або за датою оплати (дебет рахунка 652). На практиці найчастіше застосовується перший варіант. Під цим розуміється те, що нарахування відбивається в обліку, як правило, першою подією й у більшій сумі.

Витрати на інші обов'язкові збори і платежі.Законом про ОПП (пп. 5.2.5) дозволено включати у ВВ суми нарахованих (внесених) податків, зборів, обов'язкових платежів, установлених Законом України «Про систему оподатковування» за винятком пені, штрафів, неустойок (за рішенням сторін договору, рішенням відповідних державних органів (суду, господарського суду).

Не включаються у ВВ наступні податки (збори):

- податок на прибуток підприємства;

- податок на нерухомість;

- податок на дивіденди;

- податок на доходи грального бізнесу;

- податок на доходи нерезидентів;

- податок на додаткову вартість, що входить у ціну товарів (робіт,
послуг), що здобуваються платником податків (крім випадків, коли платник
податків не є платником ПДВ);

- податок на доходи фізичних осіб відповідно до Закону України про
оподатковування фізичних осіб;

- оплату вартості торгових патентів.

Сума нарахованого податку на прибуток за квартал зменшується на:

- нараховані авансові внески податку на прибуток;

- сума податку, сплаченого з прибутку (крім пасивної, отриманої за
кордоном, якщо розмір податку на прибуток не більше визначеного граничного
розміру);

- вартість торгових патентів;

- сплачена сума податку на дивіденди.

Нарахування і сплата авансових внесків.Згідно п. 16.7 Закону протягом звітного кварталу платники податків (за винятком нерезидентів і виробників

сільськогосподарської продукції) сплачують у бюджет за перший і другий місяць такого кварталу авансові внески, розраховані наростаючим підсумком з початку року і відповідно до п.16.3 названого Закону.

Сплата торгових патентів.Зменшення податку на прибуток на вартість придбаних торгових патентів проводиться відповідно до п. 16.3 Закону про ОПП.

Податок на прибуток, нарахований за звітний (податковий) квартал (рік), зменшується на вартість придбаних платником податків торгових патентів, термін дії яких приходиться на звітний період.

Витрати, зв'язані з оплатою патенту, відбиваються в бухгалтерському обліку за таким способом (таблиця 8).

Таблиця 8 - Відображення оплати патенту

Операція	Дебет	Кредит
Перерахування плати за патент	39 «Витрати майбутніх періодів»
Відображена вартість патенту, що відноситься до поточного (звітному) кварталу	377 642/патенти
Нарахований податок на прибуток		641/прибуток
Нарахований податок на прибуток зменшується на вартість торгового патенту		642/патенти
Сплачено податок на прибуток у бюджет	641/прибуток

У залежності від суми оподатковуваного прибутку можливі три варіанти:

1) вартість оплаченого торгового патенту менше податку на прибуток, що
підлягає сплаті;

2) вартість оплаченого торгового патенту більше податку на прибуток, що
підлягає сплаті;

3) вартість оплаченого торгового патенту дорівнює податку на прибуток,
що підлягає сплаті.

Сума зайво внесеного податку буде врахована за підсумками року. У бухгалтерському обліку вона відобразиться дебетовим залишком за рахунком 642.

Сплата податку на дивіденди.Податок на дивіденди, утримуваний при виплаті доходів, є видом податку на прибуток і не вважається нововведеним

податком (п. 1.29 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»). Облік податку на дивіденди здійснюється на рахунку 641 «Розрахунки з податків», субрахунок «З податку на прибуток».

Якщо податок на прибуток, обчислений за підсумками року, більше фактично перерахованого протягом року податку на дивіденди, то сума, що підлягає перерахуванню в бюджет, зменшується.

Нерідкі випадки, коли джерелом виплати дивідендів не є прибуток поточного року. Виплата дивідендів можлива за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, за рахунок ФЕС (по привілейованих акціях). При цьому податок на дивіденди може перевищити суму податку на прибуток, обчисленого за звітний період. Сума перевищення відобразиться дебетовим залишком на рахунку 641.

Сума перерахованого в бюджет податку на дивіденди вказується на стор. 42.11 додатка «П» до декларації про прибуток підприємства на основі даних, приведених на стор. 46.7 додатка «Р»

Відповідно до пп. 7.8.5 Закону при виплаті дивідендів у вигляді акцій (часткою, паїв), емітованих підприємством, що нараховує дивіденди, податок на прибуток за ставкою ЗО % не утримується. Однак це виконується тільки за умови, якщо пропорції участі всіх акціонерів у статутному фонді не змінюються.

Якщо хоча б один з учасників не згодний з таким рішенням, то дивіденди підлягають оподатковуванню в загальному порядку.

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Облік витрат на оплату праці	\|	Виправлення помилок у податковому обліку

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.004 сек.