Виправлення помилок у податковому обліку

Ліцензування господарської діяльності

Згідно пп. 5.4.7 Закону будь-які витрати на придбання ліцензій і інших спеціальних дозволів, виданих державними органами на ведення господарської діяльності, включаються до складу ВВ підприємства.

Витрати, зв'язані з оплатою ліцензій, відображаються в бухгалтерському обліку таким способом (таблиця 9).

Таблиця 9 - Відображення у бухгалтерському обліку оплати ліцензії

Операція	Дебет	Кредит
Перерахування плати за ліцензію
Списано витрати на одержання ліцензії	92 «Адміністративні витрати»
Списано витрати на фінансовий результат

У результаті різного роду помилок технічного і методичного плану виникає необхідність внести корективи в раніше представлену декларацію в прибутку.

Якщо виправлення внесені до дати початку перевірки податковим органом, то штрафні санкції не застосовуються. При цьому вносять корективи в декларацію, і платник податку письмово сповіщає про це у свою податкову інспекцію. Обов'язковою умовою не застосування штрафних санкцій є самостійна подача платником податку платіжного доручення в банк, якщо виявлена сума прибутку і додаткового податку. При збитковості сума податку не донараховується. У дорученні вказується сума недоїмки і сума пені.

Дії платника податків у випадку самостійного виявлення факту заниження сум податку на прибуток регламентовані п. 20.4 Закону про прибуток. Щоб уникнути застосування штрафних санкцій, необхідне виконання декількох умов:

- самостійно виправити помилку, тобто збільшити (чи зменшити)
валовий доход і валові витрати;

- розрахувати результат від такого збільшення (зменшення), і у випадку
виникнення недоїмки додатково перерахувати необхідну суму;

- на повну суму недоїмки за весь термін її існування нарахувати пеню;

- перерахувати суму нарахованої пені в бюджет;

- письмово повідомити орган податкової служби про виявлену помилку
і сплачені суми недоплати і пені.

При складанні декларації за підсумками наступного звітного періоду самостійно виявлені помилки необхідно відобразити в декларації в наступному порядку:

- суму відкоректованого доходу відобразити в рядку 8.6 додатка «Е» до
декларації (чи зі знаком «+», якщо доход занижений, чи зі знаком «-», якщо суму
нарахованого доходу необхідно зменшити);

- сума відкоректованих валових витрат відображається в рядку 23
декларації (також зі знаком «+» чи «-»).

У податковому обліку, за аналогією з бухгалтерським обліком, помилки можливо, виправити двома способами: методом додаткової проводки чи методом «сторно».

При коректуванні сум ВВ діє інше правило: у рядку 23 декларації відображають як позитивні, так і негативні, раніше не враховані (пропущені) суми витрат у зв'язку з допущеними помилками, виявленими в звітному періоді в розрахунку податкового зобов'язання.

Сума коректувань у підсумку змінює величини або прибутку, що підлягає оподатковуванню (ряд. 36, 37 декларації), або збитку (ряд. 38 декларації).

Для відображення в декларації в прибутку підприємства сум донарахованого при перевірці податковим органом податку (без штрафів і пені) існує рядок 42.2 додатка П к декларації — «Податкове зобов'язання платника податку і зменшення податкового зобов'язання». У цьому рядку відображається сума донарахованого податку тільки за результатами перевірок. Якщо ж помилка була виявлена і податок і пеня сплачені самостійно протягом звітного періоду, то цей рядок не заповнюється.

Одночасно в декларації в прибутку підприємства ця ж сума відбивається в рядку 8.6 додатка Е — «Інші види доходів, що входять до складу об'єкта оподатковування» (у який відбивається сума виявлених у звітному періоді раніше не врахованих валових доходів). Особливістю цих термінів є те, що вони заповнюється при самостійному виявленні помилки, але щоб не відбулося перекручування податкового зобов'язання, рекомендується в ній ж відобразити донарахування сум податку на прибуток за результатами перевірки.

Таким чином, у ситуації, коли платник податку самостійно виявляє помилку, заповнюється тільки рядок 8.6 додатка Є. Унаслідок цього в тім звітному періоді, у якому була відображена помилка, на суму не збільшених раніше сум валових доходів (чи не зменшених валових витрат) збільшується оподатковуваний прибуток, тобто донарахована сума і податкові зобов'язання

поточного періоду як би нерозривно зв'язані між собою.

При донарахування податку на прибуток податковим органом заповнюються в терміни — 8.6 додатка Е и 42.2 додатка П. Унаслідок такого механізму підлягаюча до сплати сума податку на прибуток в тому звітному періоді, у якому був складений акт перевірки, ніяк не вплине, а сама сума штрафу буде нараховуватися і сплачуватися як би окремо от нарахування податкових зобов'язань поточного податкового періоду.

Тема 3: Облік придбання і продажу товарів (робіт і послуг) та розрахунків з податку на додану вартість

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток і його сплата	\|	Платники, об'єкти, база і ставки податку

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.003 сек.