Первинний облік податкових зобов'язань

Податкове зобов'язання— загальна сума податку, отриманого платником податку в звітному періоді від продажу товарів.

Датою виникнення податкових зобов'язань є:

1) для операцій із продажу товарів перша з подій:

- дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок чи у касу
платника податків;

— дата відвантаження товарів;

2) для операцій із продажу товарів чи валютних цінностей з використанням
торгових автоматів перша з подій:

- дата виїмки з торгового автомата виручки у грошовій формі;

— дата продажу жетонів, карток чи інших замінників гривень;

Основним первинним документом з ПДВ в Україні є податкова накладна.

Податкова накладна (ПН)являє собою первинний податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання в платника податку в зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця — платника податку в зв'язку з придбанням таких товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна виписується платником податку — продавцем товарів (робіт, послуг) - у момент виникнення податкових зобов'язань у двох екземплярах: оригінал надається покупцю, копія залишається в продавця (на кожне повне чи часткове постачання)

У випадку продажу товарів (робіт, послуг) кінцевому споживачу з безготівкового розрахунку чи при експорті товарів (робіт, послуг), ПН повинна оформлятися й обидва її екземпляра повинні зберігатися у продавця. В оригіналі і копії такій ПН робиться відмітка «Продаж кінцевому споживачу» чи «Експортні постачання». У рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» і «Номер свідчення про реєстрацію платника ПДВ» робиться відмітка «X».

Податкова накладна видається у випадку продажу товарів покупцю — платнику ПДВ за його вимогою. Податкова накладна є звітним податковим документомі одночасно розрахунковим документом.Порядок заповнення податкової накладної наведений у таблиці 14.

Таблиця 14 - Порядок заповнення податкової накладної

Заголовна частина:
1 Дата виписки ПН 2 Порядковий номер ПН 3 Найменування юридичної особи (П.І.Б.) чи фізичної особи, продавця і покупця 4 Індивідуальний податковий номер продавця і покупця 5 Місце розташування, телефон продавця і покупця 6 Номер посвідчення продавця і покупця як платника ПДВ 7 Умови продажу (форма громодянсько-правового договору: купівлі -продажу, постачання, безоплатної передачі й ін.) 8 Форму проведення розрахунків: бартер, наявні, оплата з розрахункового рахунка і т.д.
Основна частина
Розділ 1	Графа 2 «Дата виникнення ПЗ»	Дата одержання грошей чи дата відвантаження товарів
Графа 3 «Номенклатур а поставки»	Назва товарів (усі види товарів, на які встановлені різні ціни)
Графа 4 «Одиниця виміру»	Повна назва чи умовне позначення: штуки (шт.), кілограм (кг), квадратний метр (м ), тона (т) та ін.
Графа 5	Кількість одиниць товарів чи об^єм постачань
Графа 6	Продажна ціна одиниці товарів без ПДВ
Графьі 7-10	Заповняються у залежності від умов оподаткування
Графа 11	Загальна сума, що підлягає виплаті покупцем без ПДВ. Указується в останній строчці розділу 1 «разом за розділом 1)
Розділ 2	Графа 7 або 9	Товарно-транспортні витрати, у випадку, якщо покупець сплачує їх окремо від вартості товарів
Розділ 3	Графа 11	Вартість закладної тари (якщо сторони у договорі прийшли до згоди в тому, що вартість тари не входить в ціну товару, а сама тара повинна бути поверненою)
Розділ 4	Графа 11	Сума підвищення або зменшення загальної вартості товарів, що постачаються, при незмінних прейскурантних цінах продавця

Продовження таблиці 14


Розділ 5	Графи 7, 8, 9, 10	Сумарна вартість товарів по графам 7, 8, 9, 10
	Графа 11	Вартість товарів з урахуванням вартості закладної тари
Розділ 6	Графи 7, 8, 9, 10	Сума ПДВ
Розділ 7	Графи 7-11	Загальна вартість з урахуванням ПДВ
Заключна частина:усі складені екземпляри ПН підписуються особою, уповноваженим платником податку здійснювати продаж товарів, та скріпляються печаткою такого платника податку - продавця

Для операцій, оподатковуваних податком і звільнених від оподатковування, складаються окремі ПН (не допускається заповнення в однієї накладної одночасно графи 10 і граф 7, 8, 9). Операції, при яких податкова накладна не виписується, наведені у таблиці 15.

Таблиця 15 - Операції, при яких податкова накладна не виписується

Операції, при яких ПН не виписується	Документ, який заміняє ПН
1 Продаж товарів (робіт, послуг),вартість яких не більше 20 грн.	Товарний чек, касовий чек, корінець прибуткового касового ордера, накладна, акт виконання робіт (послуг) таін.
2 Продаж транспортних квитків	Транспортний квиток
3 Готельні послуги	Готельний рахунок
4 Продаж товарів, придбання яких контролюється пристроями обліку (пар, вода)	Дані обліку у покупця
5 Увіз (імпортування) товарів	Вантажна митна декларація
6 Продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачу	Чек (товарний, касовий)

Дуже важливо дотримувати правила заповнення і виписки податкової накладної. На практиці часто допускається недбалість у її оформленні, що приводить до сумних наслідків — податковий інспектор може не прийняти у покупця суму витрат у податковий кредит. Що стосується податкового зобов'язання (ПЗ), то воно виникає у продавця навіть при неправильному оформленні ПН — по факту операції продажу, чи ж без наявності ПН, оскільки є випадки, коли покупець не вимагає її виписки.

Найбільш розповсюдженими порушеннями у виписці ПН є:

- відсутність усіх необхідних реквізитів покупця (особливо кодів); не
указується форма проведення розрахунків;

- відсутність арифметичних підсумків у розрахунковій частині
накладної;

- відсутність печатки підприємства, підпису і прізвища керівника і
головного бухгалтера (чи уповноважених осіб);

- незаповнення покупцем підсумкової частини (номер, дата одержання
накладної).

Як указувалося вище, порушення в заповненні ПН можуть привести до незаліку податкового кредиту в покупця.

Крім податкової накладної до складу первинної документації з ПДВ входить ще один документ — розрахунок коректуваннякількісних і вартісних показників до податкової накладної.

Даний розрахунок виписується продавцем при збільшенні чи зменшенні ПЗ, унаслідок змін ціни, умов постачання, виявлення помилок при заповненні податкової накладної і т.д.

Право виписки розрахунку коректувань дано винятково продавцю, тобто тому, хто виписав податкову накладну.

У розрахунку коректувань указуються дата коректування і причина коректування. Окремо вказується сума коректування, що виникла внаслідок зміни кількості чи обсягу постачання, і сума коректування, що виникла внаслідок зміни ціни постачання. Далі вказується сума коректування обсягу продажу (без обліку ПДВ). Причому в залежності від ставки податку сума коректування обсягу заноситься у визначені графи: «За ставкою 20 %», «За ставкою 0 %», «Звільнені від ПДВ за ст. 5». Якщо у результаті коректування сума податкового зобов'язання зменшується, то різниця заноситься в окрему графу зі знаком «-». При чому продавець, у якого зменшується податкове зобов'язання, зобов'язаний указати, на яку суму зменшиться податковий кредит у покупця, відобразивши це у

відповідній графі. Аналогічно відображається і збільшення суми податкового зобов'язання.

При заповненні ПН одночасно робляться записи в Книзі обліку продажу товарів і порядковий номер ПН повинний відповідати порядковому номеру запису в Книзі обліку продажу товарів, а сума ПДВ у виданих ПН повинна відповідати сумі ПЗ з продажу товарів продавця в Книзі обліку продажу.

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Платники, об'єкти, база і ставки податку	\|	Зведений синтетичний облік податкових зобов'язань

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.012 сек.