• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Бухгалтерський облік наданих кредитів

Кредит відображається в обліку з того моменту, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта (конт­рагента). Якщо дата операції (дата укладання контракту) і дата перерахування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає роз­рив між цими двома операціями, банк відображає поза балансом факт виникнення зобов'язання. Отже, поза балансом обліковують­ся майбутні активні операції банку, їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов'язання вважаються безвідкличними, якщо їх виконання в разі настання цих умов є обо­в'язковим (виняток становлять лише форс-мажорні обставини).

На дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) банк відображає суму зобо­в'язання на відповідних позабалансових рахунках.

Зобов'язання з кредитування — зобов'язання банку надати клієнту кредит на певних умовах.

Надані зобов'язання з кредитування банк відображає в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дебет: рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування;

Кредит: контррахунок - на суму зобов'язань за цим договором.

Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язан­ня з кредитування) кредит надається в повній сумі, то зобов'язан­ня з кредитування за позабалансовими рахунками не відобража­ється.

Зобов'язання з кредитування банк визнає за позабалансови­ми рахунками до часу його погашення або закінчення строку ви­конання.

У разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума зобов'язання списується з позабалан­сових рахунків.

Порядок обліку договорів за кредитними операціями банк визначає самостійно із забезпеченням їх реєстрації та збере­ження.

Надані кредити відображаються в бухгалтерському обліку за таким проведенням:

Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів;

Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів.

У разі надання кредиту за процентною ставкою, нижчою за ринкову, одразу визнається збиток:

Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

Дебет: рахунок для обліку витрат від наданих кредитів за став­кою, нижчою за ринкову (7390);

Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за на­даними кредитами - на різницю між номінальною вар­тістю кредиту, указаною в договорі, та справедливою вартістю.

Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здій­снюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за на­даними кредитами;

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

У разі надання кредиту за процентною ставкою, вищою за рин­кову, одразу визнається прибуток:

Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за надани­ми кредитами;

Кредит: рахунок для обліку доходу від наданих кредитів за став­кою, вищою за ринкову (6390), - на різницю між спра­ведливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, указаною в договорі.

Амортизація суми неамортизованої премії за наданими кре­дитами здійснюється не рідше одного разу на місяць. У цьому разі виконуються таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за надани­ми кредитами.

У разі надання кредиту з отриманням процентів авансом та/ або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, здійснюються такі бухгалтерські проведення:

Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових кош­тів - на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом;

Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за на­даними кредитами - на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом.

Слід зазначити, що банк відображає в бухгалтерському облі­ку отримані комісії, що є невід'ємною частиною доходу за фінан­совим інструментом, до часу надання кредиту за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів». У разі прийняття позитивного рі­шення щодо надання кредиту банк відносить суму наперед отри­маних комісій на рахунок неамортизованого дисконту та аморти­зує їх на процентні доходи протягом дії кредитного договору. Якщо ж«втрок наданого зобов'язання з кредитування закінчуєть­ся без надання кредиту банк відносить суму отриманих комісій на рахунки комісійних доходів відповідно до умов договору.

Облік нарахованих доходів за кредитними операціями здійс­нюється відповідно до облікової політики банку. Нараховані до­ходи мають обліковуватися за відповідними рахунками тієї гру­пи рахунків, у якій обліковується номінал кредиту.

Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійс­нюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору, і відображається за рахунками з обліку нара­хованих доходів за класами 1,2,3:

Дебет: рахунки для нарахованих доходів за наданими креди­тами;

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

Процентні ж доходи визнаються за рахунками процентних доходів за 6 класом із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефек­тивною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за фінансовими інстру­ментами відображаються за рахунками з обліку неамортизовано­го дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку про центних доходів.

Амортизація визнаного дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процен­тів. Таким чином забезпечується застосування методу ефектив­ної ставки відсотка.

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій. Бух­галтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюєть­ся за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного дого­вору про забезпечення виконання зобов'язань.

Застава, отримана як забезпечення кредиту (майно, у т.ч. май­нові права на грошові кошти, розміщені на вклад (депозит)), відо­бражається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахун­ками таким бухгалтерським проведенням:

Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит: контррахунок.

Зміна вартості застави відображається такими бухгалтерськи­ми проведеннями:

а) у разі збільшення вартості застави:

Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит: контррахунок;

б) у разі зменшення вартості застави:

Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунки для обліку отриманої застави.

У разі виконання зобов'язання боржником або іншою зобов'я­заною особою, а також у разі припинення дії відповідного догово­ру про забезпечення вартість забезпечення списується з позабала­нсових рахунків.

У разі задоволення вимог кредитора за рахунок предмета за­стави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських ме­талів, рахунки клієнтів, рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів), рахунки для обліку розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів, рахунки з обліку активів банку;

Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для об­ліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку простроче­них нарахованих доходів, рахунок з обліку сплачених штрафів та пені.

Одночасно списується вартість заставленого майна, що облі­ковувалося за позабалансовими рахунками.

Якщо банк набуває право власності на заставлене майно з метою продажу, такі активи оцінюються за справедливою вартістю з вира­хуванням витрат на продаж або за балансовою вартістю позики за ви­рахуванням зменшення корисності на дату обміну - за найменшою з оцінок, на рахунку 3409 «Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя». Амортизація на такі активи не нараховується.

Якщо майно, на яке було звернення стягнення згідно з умова­ми договору застави, не було продане протягом терміну, визначе­ного чинним законодавством (одного року з дати звернення), не­оборотні активи переводяться до категорії необоротних активів, призначених для використання в процесі діяльності.

Балансова вартість коригується з урахуванням амортизації, переоцінки, збитків від зменшення корисності, що були б визнані, якщо активи не були класифіковані як утримувані для продажу.

Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість.

Погашення заборгованості за наданими кредитами. Погашен­ня заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відо­бражається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для об­ліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Якщо умовами договору передбачено сплату процентів періо­дично або на дату погашення кредиту, то в бухгалтерському облі­ку здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку простроче­них нарахованих доходів за наданими кредитами, ра­хунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями.

Якщо проценти були утримані авансом, то на дату погашення здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за на­даними кредитами;

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгова­ності за наданими кредитами. Прострочена заборгованість — це заборгованість, непогашена в термін (строк), установлений дого­вором.

За умови неотримання платежу за кредитом у визначений тер­мін, наступного робочого дня кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості.

Дебет: рахунки для обліку простроченої заборгованості за на­даними кредитами;

Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів.

Це саме стосується й нарахованих доходів: на наступний день після їх очікуваного погашення у разі неотримання платежу вони переносяться на відповідні рахунки прострочених відсотків:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами;

Кредит: рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів

за наданими кредитами.

У процесі обліку кредитних операцій слід дотримуватися пра­вила: пролонгована заборгованість, прострочена заборгованість, а також нараховані доходи та прострочені нараховані доходи об­ліковуються на відповідних рахунках тієї групи плану рахунків, де обліковується номінал кредиту (сума основного боргу за кредит­ною угодою).

Операції з пролонгації банк відображає за рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості залежно від строку, що визначається від дати пролонгації до дати погашення.

У разі визнання заборгованості за кредитними операціями без­надійною така заборгованість списується за рахунок спеціальних резервів.

Розглянемо основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями на прикладі операцій з кредитування юридичних осіб (табл. 6.2, 6.3).

Таблиця 6.2. Рахунки для обліку операцій з кредитування юридичних осіб

Продовження табл. 6.2

Розглянемо умовний приклад.

Юридичній особі надано кредит у сумі 50 000 грн на 6 місяців. Номінальна ставка 24% річних. Клієнт у день надання кредиту сплатив комісію, що є невід'ємною частиною доходу фінансового інструменту в сумі 2000 грн. Погашення номіналу здійснюється наприкінці строку, процентів - щомісячно.

1. Побудуємо гпафік очікуваних потоків.

2. Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собі­вартість для відображення в обліку. Ефективна ставка = 2,732%.

3. Відображення в бухгалтерському обліку.

Читайте також:

1. III. Бухгалтерський баланс
2. IV. Оцінка вигідності залучення короткотермінових кредитів
3. IX. Відомості про військовий облік
4. IX. Відомості про військовий облік
5. Автоматизація зведеного обліку та складання звітності засобами універсального програмного продукту
6. Автоматизація обліку виробничих запасів та МШП засобами універсального програмного продукту
7. Автоматизація обліку витрат на виробництво засобами універсального програмного продукту
8. Автоматизація обліку праці та її оплати засобами універсального програмного продукту
9. Автоматизація обліку фінансово-розрахункових операцій засобами універсального програмного продукту
10. АВТОМАТИЗАЦІЯ РОЗВ’ЯЗУВАННЯ КОМПЛЕКСУ ЗАДАЧ З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
11. Автоматизована форма бухгалтерського обліку.
12. Автоматизована форма обліку

Переглядів: 2239