МАРК РЕГНЕРУС ДОСЛІДЖЕННЯ: Наскільки відрізняються діти, які виросли в одностатевих союзах
РЕЗОЛЮЦІЯ: Громадського обговорення навчальної програми статевого виховання ЧОМУ ФОНД ОЛЕНИ ПІНЧУК І МОЗ УКРАЇНИ ПРОПАГУЮТЬ "СЕКСУАЛЬНІ УРОКИ" ЕКЗИСТЕНЦІЙНО-ПСИХОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ПОРУШЕННЯ СТАТЕВОЇ ІДЕНТИЧНОСТІ ПІДЛІТКІВ Батьківський, громадянський рух в Україні закликає МОН зупинити тотальну сексуалізацію дітей і підлітків Відкрите звернення Міністру освіти й науки України - Гриневич Лілії Михайлівні Представництво українського жіноцтва в ООН: низький рівень культури спілкування в соціальних мережах Гендерна антидискримінаційна експертиза може зробити нас моральними рабами ЛІВИЙ МАРКСИЗМ У НОВИХ ПІДРУЧНИКАХ ДЛЯ ШКОЛЯРІВ ВІДКРИТА ЗАЯВА на підтримку позиції Ганни Турчинової та права кожної людини на свободу думки, світогляду та вираження поглядів
Контакти
Тлумачний словник Авто Автоматизація Архітектура Астрономія Аудит Біологія Будівництво Бухгалтерія Винахідництво Виробництво Військова справа Генетика Географія Геологія Господарство Держава Дім Екологія Економетрика Економіка Електроніка Журналістика та ЗМІ Зв'язок Іноземні мови Інформатика Історія Комп'ютери Креслення Кулінарія Культура Лексикологія Література Логіка Маркетинг Математика Машинобудування Медицина Менеджмент Метали і Зварювання Механіка Мистецтво Музика Населення Освіта Охорона безпеки життя Охорона Праці Педагогіка Політика Право Програмування Промисловість Психологія Радіо Регилия Соціологія Спорт Стандартизація Технології Торгівля Туризм Фізика Фізіологія Філософія Фінанси Хімія Юриспунденкция |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Бухгалтерський облік наданих кредитівКредит відображається в обліку з того моменту, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта (контрагента). Якщо дата операції (дата укладання контракту) і дата перерахування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає поза балансом факт виникнення зобов'язання. Отже, поза балансом обліковуються майбутні активні операції банку, їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов'язання вважаються безвідкличними, якщо їх виконання в разі настання цих умов є обов'язковим (виняток становлять лише форс-мажорні обставини). На дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) банк відображає суму зобов'язання на відповідних позабалансових рахунках. Зобов'язання з кредитування — зобов'язання банку надати клієнту кредит на певних умовах. Надані зобов'язання з кредитування банк відображає в обліку таким бухгалтерським проведенням: Дебет: рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування; Кредит: контррахунок - на суму зобов'язань за цим договором. Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі, то зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками не відображається. Зобов'язання з кредитування банк визнає за позабалансовими рахунками до часу його погашення або закінчення строку виконання. У разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума зобов'язання списується з позабалансових рахунків. Порядок обліку договорів за кредитними операціями банк визначає самостійно із забезпеченням їх реєстрації та збереження. Надані кредити відображаються в бухгалтерському обліку за таким проведенням: Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів; Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів. У разі надання кредиту за процентною ставкою, нижчою за ринкову, одразу визнається збиток: Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту; Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів; Дебет: рахунок для обліку витрат від наданих кредитів за ставкою, нижчою за ринкову (7390); Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на різницю між номінальною вартістю кредиту, указаною в договорі, та справедливою вартістю. Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення: Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами. У разі надання кредиту за процентною ставкою, вищою за ринкову, одразу визнається прибуток: Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту; Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів; Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами; Кредит: рахунок для обліку доходу від наданих кредитів за ставкою, вищою за ринкову (6390), - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, указаною в договорі. Амортизація суми неамортизованої премії за наданими кредитами здійснюється не рідше одного разу на місяць. У цьому разі виконуються таке бухгалтерське проведення: Дебет: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами. У разі надання кредиту з отриманням процентів авансом та/ або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, здійснюються такі бухгалтерські проведення: Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту; Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів - на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом; Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом. Слід зазначити, що банк відображає в бухгалтерському обліку отримані комісії, що є невід'ємною частиною доходу за фінансовим інструментом, до часу надання кредиту за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів». У разі прийняття позитивного рішення щодо надання кредиту банк відносить суму наперед отриманих комісій на рахунок неамортизованого дисконту та амортизує їх на процентні доходи протягом дії кредитного договору. Якщо ж«втрок наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту банк відносить суму отриманих комісій на рахунки комісійних доходів відповідно до умов договору. Облік нарахованих доходів за кредитними операціями здійснюється відповідно до облікової політики банку. Нараховані доходи мають обліковуватися за відповідними рахунками тієї групи рахунків, у якій обліковується номінал кредиту. Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору, і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1,2,3: Дебет: рахунки для нарахованих доходів за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами. Процентні ж доходи визнаються за рахунками процентних доходів за 6 класом із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за фінансовими інструментами відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку про центних доходів. Амортизація визнаного дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів. Таким чином забезпечується застосування методу ефективної ставки відсотка. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюється за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань. Застава, отримана як забезпечення кредиту (майно, у т.ч. майнові права на грошові кошти, розміщені на вклад (депозит)), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням: Дебет: рахунки для обліку отриманої застави; Кредит: контррахунок. Зміна вартості застави відображається такими бухгалтерськими проведеннями: а) у разі збільшення вартості застави: Дебет: рахунки для обліку отриманої застави; Кредит: контррахунок; б) у разі зменшення вартості застави: Дебет: контррахунок; Кредит: рахунки для обліку отриманої застави. У разі виконання зобов'язання боржником або іншою зобов'язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення вартість забезпечення списується з позабалансових рахунків. У разі задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення: Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів, рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів), рахунки для обліку розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів, рахунки з обліку активів банку; Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунок з обліку сплачених штрафів та пені. Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовими рахунками. Якщо банк набуває право власності на заставлене майно з метою продажу, такі активи оцінюються за справедливою вартістю з вирахуванням витрат на продаж або за балансовою вартістю позики за вирахуванням зменшення корисності на дату обміну - за найменшою з оцінок, на рахунку 3409 «Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя». Амортизація на такі активи не нараховується. Якщо майно, на яке було звернення стягнення згідно з умовами договору застави, не було продане протягом терміну, визначеного чинним законодавством (одного року з дати звернення), необоротні активи переводяться до категорії необоротних активів, призначених для використання в процесі діяльності. Балансова вартість коригується з урахуванням амортизації, переоцінки, збитків від зменшення корисності, що були б визнані, якщо активи не були класифіковані як утримувані для продажу. Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість. Погашення заборгованості за наданими кредитами. Погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів; Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами. Якщо умовами договору передбачено сплату процентів періодично або на дату погашення кредиту, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке бухгалтерське проведення: Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів; Кредит: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями. Якщо проценти були утримані авансом, то на дату погашення здійснюється таке бухгалтерське проведення: Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами. Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за наданими кредитами. Прострочена заборгованість — це заборгованість, непогашена в термін (строк), установлений договором. За умови неотримання платежу за кредитом у визначений термін, наступного робочого дня кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості. Дебет: рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів. Це саме стосується й нарахованих доходів: на наступний день після їх очікуваного погашення у разі неотримання платежу вони переносяться на відповідні рахунки прострочених відсотків: Дебет: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами; Кредит: рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами. У процесі обліку кредитних операцій слід дотримуватися правила: пролонгована заборгованість, прострочена заборгованість, а також нараховані доходи та прострочені нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках тієї групи плану рахунків, де обліковується номінал кредиту (сума основного боргу за кредитною угодою). Операції з пролонгації банк відображає за рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості залежно від строку, що визначається від дати пролонгації до дати погашення. У разі визнання заборгованості за кредитними операціями безнадійною така заборгованість списується за рахунок спеціальних резервів. Розглянемо основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями на прикладі операцій з кредитування юридичних осіб (табл. 6.2, 6.3). Таблиця 6.2. Рахунки для обліку операцій з кредитування юридичних осіб
Продовження табл. 6.2
Розглянемо умовний приклад. Юридичній особі надано кредит у сумі 50 000 грн на 6 місяців. Номінальна ставка 24% річних. Клієнт у день надання кредиту сплатив комісію, що є невід'ємною частиною доходу фінансового інструменту в сумі 2000 грн. Погашення номіналу здійснюється наприкінці строку, процентів - щомісячно. 1. Побудуємо гпафік очікуваних потоків.
2. Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собівартість для відображення в обліку. Ефективна ставка = 2,732%.
3. Відображення в бухгалтерському обліку.
Читайте також:
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|