• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Облік кредитів у іноземній валюті

У бухгалтерському обліку відповідно до п. 6 П(С)БО 15та п.п. 9.3 П(С)БО 16основна сума будь-якого виду кредиту не є доходом підприємства під час його отримання та витратами під час його погашення.

Для відображення довгострокових кредитів у іноземній валюті (строк погашення яких перевищує 12 місяців) і нарахованих за ними процентів використовується субрахунок 502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”. Якщо до погашення довгострокового кредиту залишається 12 місяців, то заборгованість підприємства можна перевести до складу короткострокової, використавши субрахунок 612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті”.

Для відображення короткострокових кредитів у іноземній валюті (на строк до 12 місяців) та нарахованих за ними процентів призначений субрахунок 602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”.

Однією формою таких кредитів є овердрафт.

Овердрафт (надплановий) – особлива форма надання короткотермінового кредиту клієнтові банку в разі, якщо величина платежу перевищує залишок коштів на рахунку клієнта. Банк списує кошти з рахунка клієнта повністю, тобто автоматично видає клієнтові кредит на суму, що перевищує залишок коштів. Наслідком цього є виникнення у банку дебетового сальдо. Право використання овердрафту банк надає найнадійнішим клієнтам згідно з договором, в якому встановлено максимальну суму овердрафту, умови надання цього кредиту й порядок його погашення. Овердрафт відрізняється від звичайних позик тим, що на погашення заборгованості спрямовуються всі кошти, які надходять на поточний рахунок клієнта.

Сьогодні існує дві думки щодо порядку відображення в обліку овердрафту. Згідно з першою – в обліку має використовуватися субрахунок 602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”, подібно до звичайних короткострокових кредитів (овердрафт надається на строк до одного року). Згідно з другою думкою овердрафт можна відобразити на субрахунку 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” з кредитовим сальдо. Якщо на дату складання балансу суму такого кредитового сальдо не погашено, то в Балансі її слід відобразити за аналогією з короткостроковими кредитами (у розділі IV пасиву Балансу). Такий підхід не спотворить даних фінансової звітності, а тому цілком застосовний на практиці.

У бухгалтерському обліку відповідно до п. 27 П(С)БО 16відсотки за користування кредитом зараховують до складу фінансових витрат. Будь-які відсотки (за довгостроковими чи короткостроковими кредитами) визнаються витратами поточного періоду. Облік нарахованих відсотків за використання грошових коштів ведеться на субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, а облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, – на субрахунку 951 “Відсотки за кредит”.

Отже, відсотки за користування кредитом не включають до первісної вартості:

– запасів, придбаних за рахунок кредитних коштів (п. 14 П(С)БО 9);

– основних засобів, придбаних за рахунок кредитних коштів (п. 8 П(С)БО 7).Винятком є створення кваліфікаційного активу. Відповідно до п. 4 П(С)БО 31капіталізація фінансових витрат здійснюється в разі, коли на створення активу потрібний істотний період часу, і можливість такої капіталізації передбачено в обліковій політиці підприємства. Суми відсотків у цьому випадку акумулюватимуться на субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” до введення об’єкта основних засобів у експлуатацію.

Заборгованість щодо основної суми кредиту і належних за ним до сплати відсотків у іноземній валюті є монетарною, оскільки її погашатимуть грошовими коштами. Отже, щодо іноземної валюти, отриманої як кредит, і заборгованості щодо основної суми кредиту і процентів, що підлягають сплаті за таким кредитом, слід розраховувати курсові різниці на дату балансу і на дату здійснення розрахунків. Курсові різниці відображаються у складі інших доходів (на субрахунку 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”) або витрат (на субрахунку “974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”).

У фінансовій звітності підприємства-позичальника зміна курсів валют відображається:

– у Звіті про фінансові результати (форма № 2) у рядку 130 “Інші доходи” вказується дохід від неопераційних курсових різниць, у рядку 160 “Інші витрати” – втрати від неопераційних курсових різниць;

– у Звіті про рух грошових коштів (форма № 3): у рядку 040 “Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць” у графі “Видаток” відображається прибуток від курсових різниць у результаті перерахунку статей Балансу в іноземній валюті, не пов’язаних з операційною діяльністю, у графі “Надходження” – відповідно збитки; у рядку 420 “Вплив зміни валютних курсів на залишок грошових коштів” наводиться сума збільшення чи зменшення залишку грошових коштів у іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу впродовж звітного періоду.

Доходи, отримані від кредитних операцій, є об’єктом оподаткування.

Основна сума одержаних кредитів, позик та інших доходів, встановлених нормами цього розділу, не враховується для визначення об’єкта оподаткування (п.п. 136.1.20 ПКУ).

Датою отримання доходів платника податку від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку (п. 137.8 ПКУ).

Датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій, є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з п.п. 139.1.4 ПКУ не включаються до складу витрат, витрати на погашення основної суми отриманих позик та кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, що входить до складу доходів відповідно до п.п. 135.5.6 п. 135.5 ст. 135 цього Кодексу);

Згідно з п.п. 153.1.3 Податкового кодексу України, курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти визначають відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.

Приклад 9. Підприємство 03.04.. уклало договір короткострокового кредиту на купівлю виробничого обладнання в розмірі 40000 доларів строком на три місяці. Згідно з договором відсотки за користування кредитом нараховуються щомісяця і сплачуються третього числа місяця, наступного за місяцем їх нарахування. Сума відсотків становила:

– за квітень – 560 доларів;

– за травень – 540 доларів;

– за червень – 260 доларів.

Сплату відсотків за листопад протерміновано на 2 дні. Погашення основної суми кредиту здійснено у два прийоми: 20000 доларів – 28.04. і решта 20000 доларів – 30.05.

За період користування кредитом курс НБУ був таким:

03.04. – 7,80 грн./$.

30.04. – 7,82 грн./$.

03.05. – 7,84 грн./$.

28. 05. – 7,85 грн./$.

30. 05. – 7,85 грн./$.

03. 06. – 7,88 грн./$.

30. 06. – 7,90 грн./$.

Таблиця 4.13

Облік кредиту в іноземній валюті (відсотки виплачено своєчасно)

Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку подано нижче.

Читайте також:

1. IV. Оцінка вигідності залучення короткотермінових кредитів
2. IX. Відомості про військовий облік
3. IX. Відомості про військовий облік
4. Автоматизовані форми та системи обліку.
5. Акції та їх облік
6. Акції та їх облік
7. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
8. Аналітичний та синтетичний облік ГП
9. Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик
10. Аудит на підприємствах з комп’ютеризованим бухгалтерським обліком
11. Аудит на підприємстві з кмп’ютеризованим бухгалтерським обліком.
12. Базові принципи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції

Переглядів: 941