ЛЕКЦІЯ № 1. ПРИМУСОВЕ ВИКОНАННЯ РІШЕНЬ

1. Матеріальні витрати:

ü сировина і основні матеріали;

ü покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;

ü паливо, енергія, запасні частини, будівельні матеріали;

ü тара, тарні матеріали;

ü допоміжні і інші матеріали.

2. Витрати на оплату праці :

ü заробітна плата за окладами і тарифами;

ü премії і доплати;

ü компенсаційні виплати;

ü оплата відпусток і іншого невідпрацьованого часу;

ü інші витрати на оплату праці;

ü витрати на матеріальну допомогу.

3. Відрахування на соціальні заходи :

ü відрахування на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття;

ü відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

ü відрахування на інші соціальні заходи.

4. Амортизація : Сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів і інших необоротних матеріальних активів.

5. Інші операційні витрати. Витрати операційної діяльності, які не ввійшли до складу вищезазначених елементів, а саме:

ü витрати на відрядження;

ü послуги зв'язку;

ü витрати на виплату матеріальної допомоги;

ü плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

- 3 -

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності на момент їх виникнення, незалежно від дати сплати грошових коштів. Для узагальнення інформації про витрати підприємства, здійснені протягом звітного періоду, призначені рахунки класу 8 "Витрати за елементами".

На рахунках класу 8, крім рахунку 85 "Інші затрати", ведеться облік витрат операційної діяльності за елементами витрат.

В обов'язковому порядку рахунки класу 8 використовують тільки суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності і які не використовують рахунки класу 9, із щомісячним списанням у дебет рахунку 23 "Виробництво" сум в частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) та у дебет рахунку 79 "Фінансові результати" в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Підприємства, які здійснюють облік витрат тільки із застосуванням рахунків класу 8, всі витрати, пов'язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також витрати, що виникли при надзвичайних операціях обліковують на рахунку 85 "Інші затрати".

Підприємство може вести облік витрат лише на рахунках класу 8 при невеликій кількості господарських операцій і за відсутності декількох напрямків діяльності. Суб'єкти малого підприємництва, а також організації, які не здійснюють комерційної діяльності, можуть для обліку витрат використовувати лише рахунки класу 8.

Решта підприємств (які не належать до "малих" або "малі" підприємства, що не бажають вести облік витрат у розрізі елементів) ведуть облік витрат на рахунках класу 9.

Проте за бажанням такі підприємства можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати за елементами. При цьому для систематизації інформації може бути застосована наступна схема: витрати відносяться спочатку на рахунки витрат класу 8, а потім списуються на рахунки класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками і на рахунок 23 "Виробництво". Підсумкові обороти за рахунками класу 8 будуть давати інформацію для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.

Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.

Використання рахунків класу 8 підприємствами, які здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідно лише для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Проте інформація про елементи операційних витрат може бути одержана і розрахунковим шляхом.

- 4 -

Рахунки господарських процесів щомісячно закриваються, залишки по цих рахунках в кінцевому підсумку (через серію бухгалтерських проводок) переносяться на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки непокриті збитки".

Рахунки класу 7 призначені для обліку доходів підприємства, на рахунках класу 9 обліковуються витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для обліку операційних витрат підприємства за економічними елементами.

Згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" деталізації за елементами витрат підлягають не тільки витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) або витрати обігу для торгівельних підприємств, але й всі операційні витрати.

За допомогою рахунків цього класу можна зручно формувати інформацію для відповідного другого розділу Звіту про фінансові результати - 2 "Елементи операційних витрат". Назви рахунків класу 8 і

рядків відповідного розділу форми № 2 абсолютно співпадають. Це дозволяє малим підприємствам, які ведуть облік на вказаних рахунках (без використання рахунків 9-го класу), по закінченні звітного періоду заповнювати форму на підставі оборотів рахунків без додаткових вибірок.

Це можуть робити і підприємства, які зобов'язані вести облік витрат за допомогою рахунків класу 9, якщо додатково введуть в кореспонденцію операції обліку витрат рахунків класу 8 як транзитні рахунки.

Таким підприємствам по закінченню звітного періоду для розділу II Звіту про фінансові результати достатньо буде взяти готові цифри.

До елементів операційних витрат включаються не всі витрати, які знаходять відображення у Звіті про фінансові результати, а тільки пов'язані з операційною діяльністю.

Так, наприклад, при продажу основних засобів їх вартість не відноситься до елементу "Матеріальні витрати" (рядок 230 ф. № 2), оскільки собівартість такої реалізації відноситься до категорії "Інших витрат" (згідно з п. 29 П(С)БО 16), а отже є частиною операційної діяльності.

Крім того, функціонально постатейний поділ витрат призначений швидше для цілей управлінського аналізу. Його ще називають розподілом за центрами відповідальності. Важливими напрямами здійснення витрат в цьому випадку є збут, виробництво, управління, в той час як поелементний поділ призначений для відображення статистичної структури витрат згідно з їх економічною сутністю.