• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Облік позабалансових зобов’язань із кредитування

Кредит починає існувати як актив тільки тоді, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов’язання з кредитування клієнта (контрагента). У разі коли дата операції (дата укладення контракту) і дата переказу коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає на позабалансових рахунках факт виникнення зобов’язання. Отже, поза балансом обліковуються майбутні активні операції банку. Їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов’язання вважаються безвідкличними, коли їх виконання в разі настання цих умов є обов’язковим (винятком можуть бути тільки форс-мажорні обставини).

До кредитних операцій, що обліковуються поза балансом, належать:

· гарантії, тобто умовні зобов’язання, імовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контр­агента. До них належать:

ü видані акцепти та індосаменти;

ü підтверджені безвідкличні акредитиви;

· тверді зобов’язання з кредитування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти в разі прийнятого контр­агентом рішення скористатися ними;

ü невикористані кредитні лінії;

ü залишок за овердрафтом;

ü непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов’язання, які виникають як результат укладених контрактів, обліковуються за розділами 90—95 класу 9 плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

Як гарантії, так і умовні зобов’язання виникають того дня, коли банк підтверджує, що зобов’язання контрагента перед третьою стороною буде виконано. Саме тому такі операції класифікуються як гарантійні й означають, що за неплатоспроможності контрагента (або за будь-яких інших подібних обставин) банк, як гарант, пога­сить усі зобов’язання контрагента перед третьою стороною.

До гарантійних операцій належать поручництва, операції акцепту платіжних документів, авалювання векселів, індосаменту боргових цінних паперів, підтвердження безвідкличних акредитивів.

За планом рахунків гарантії та інші умовні зобов’язання класифікуються за контрагентами:

ü гарантії, надані клієнтам від імені банків, обліковуються як гарантії банкам;

ü гарантії, надані від імені клієнтів, обліковуються як гарантії клієнтам;

ü гарантії, отримані від Уряду України, обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що кредит у разі неплатоспроможності контрагента (банку чи СГ) йому буде наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зобов’язань перед третьою стороною.

Гарантії поділяються на надані та отримані. Гарантії, які було надано клієнтам і щодо яких існує реальна ймовірність того, що банк змушений буде платити за зобов’язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій.

У разі надання гарантії для забезпечення кредитного ризику банк може вимагати від контрагента надання контргарантії. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 А «Гарантії, що надані банкам», 9020 А «Гарантії, що надані клієнтам». За надання гарантії здійснюється такий бухгалтерський запис:

Дебет рахунків для обліку наданих гарантій;

Кредит 9900 «Контррахунок».

Отримані гарантії обліковуються за рахунками 9015 П «Контр­гарантії, що отримані від банків», 9036 П «Контргарантії, що отри­мані від клієнтів»:

Дебет 9900 «Контррахунок»;

Кредит рахунків для обліку отриманих контргарантій.

За отримання банком коштів як забезпечення гарантії здійснюється запис:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів;

Кредит рахунків для обліку коштів у розрахунках, рахунків для обліку залучених вкладів.

Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку це відображається так:

Дебет рахунка для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

Кредит рахунків для обліку грошових коштів.

Банк за наданими гарантіями отримує комісійні доходи та обліковує їх як доходи за позабалансовими операціями.

Якщо є ймовірність того, що банк буде змушений платити за наданими зобов’язаннями, то сума наданої гарантії вважається такою, що стала сумнівною, та відображається за відповідним рахунком з обліку сумнівних гарантій:

Дебет рахунка 9090 А «Сумнівні гарантії, що надані банкам» або 9091 А «Сумнівні гарантії, що надані клієнтам»;

Кредит рахунка 9000 А «Гарантії, що надані банкам»
або 9020 А «Гарантії, що надані клієнтам».

Під час виконання банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями, поручництвами на сплачену суму здійснюється запис:

Дебет рахунків для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями;

Кредит рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клієнтів.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку в разі:

ü отримання клієнтом кредиту в межах відкритої кредитної лінії;

ü використання можливостей овердрафту;

ü виплати банком коштів на погашення виданої гарантії.

У всіх цих випадках складається запис:

Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»;

Кредит рахунка 9000 А «Гарантії, що надані банкам» або

9020 А «Гарантії, що надані клієнтам», або

9090 А «Сумнівні гарантії, що надані банкам», або

9091 А «Сумнівні гарантії, що надані клієнтам».

Операції з надання гарантій як забезпечення оплати векселів, надання поручництв, індосаментів обліковуються за рахунком 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»; операції з авалювання векселів обліковуються за рахунком 9023 «Авалі, що надані клієнтам».

У разі визнання банком заборгованості за виплаченими гарантіями
безнадійною щодо повернення вона списується за рахунок спеціаль­ного резерву, що обліковується за рахунками класу 3 Плану рахунків.

Погашенню заборгованості за виконаною гарантією відповідає запис:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів;

Кредит рахунків для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.

Читайте також:

1. II. Класифікація видатків та кредитування бюджету.
2. IX. Відомості про військовий облік
3. IX. Відомості про військовий облік
4. Автоматизовані форми та системи обліку.
5. Акції та їх облік
6. Акції та їх облік
7. Алгоритм із застосуванням річної облікової ставки d.
8. Аналітичний та синтетичний облік ГП
9. Аудит на підприємствах з комп’ютеризованим бухгалтерським обліком
10. Аудит на підприємстві з кмп’ютеризованим бухгалтерським обліком.
11. Базові принципи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції
12. Баланс робочого часу одного середньооблікового працівника

Переглядів: 1122