Бухгалтерський облік факторингових операцій

У Законі України «Про банки та банківську діяльність» № 2740 III від 20.09.2001 р. факторинг визначається як банківська операція, що передбачає придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги з прийманням на себе ризику виконання таких вимог і приймання платежів.

Факторингові операції банку-фактора - це різновид його торговельно-комісійних операцій, що поєднують у собі кредитування обігового капіталу клієнтів, пов'язаних з переуступкою клієнтами постачальниками банку-фактору неоплачених платіжних вимог за поставлену продукцію, виконані роботи і надані послуги та права одержання платежів за ними.

Комплекс факторингових послуг охоплює:

- фінансування поставок товарів (послуг);

- страхування кредитних ризиків;

- облік стану дебіторської заборгованості та регулярне представлення відповідних звітів клієнту;

- контроль за своєчасністю оплати та робота з дебіторами.

У міжнародній практиці суб'єкти факторингових операцій у своїх діях керуються «Конвенцією про міжнародний факторинг», прийнятою 27 травня 1988 року Міжнародним інститутом уніфікації приватного права. Згідно з цією конвенцією до факторингових належать операції, що відповідають таким критеріям:

- наявність кредитування у формі попередньої оплати боргових
зобов'язань;

- ведення бухгалтерського обліку постачальника, перш за все
обліку реалізації;

- інкасування його заборгованості (пред'явлення до сплати грошових вимог);

- страхування постачальника від кредитного ризику.

Об'єктом факторингової операції є право вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі. Суб'єктами факторингу є:

- продавець (постачальник);

- покупець;

- факторингова компанія (банк-фактор).

Загальна схема організації факторингової операції може мати вигляд, наведений на рис. 6.5.

1. Поставка продавцем товару покупцю на умовах відстрочки
платежу.

2. Уступка продавцем права вимоги щодо боргу налсористь банку-фактоса.

3. Виплата дострокового платежу (до 90% суми поставленого товару) відразу після поставки.

4. Оплата покупця за поставлений товар банку-фактору.

5. Виплата залишку коштів (від 10% після оплати покупцем) за
вирахуванням процентів, комісії та інших витрат.

Правовою основою відносин банка-фактора з клієнтом є договір, що визначає зобов'язання і відповідальність сторін. Зокрема,
у ньому зазначається: вид факторингу, розмір факторингового
кредиту і процентна ставка за цей кредит, розмір комісійної винагороди за всіма видами комісійно-посередницьких послуг, гарантії виконання взаємних зобов'язань і матеріальна відповідальність за їх невиконання, порядок оформлення документів та інші умови на розсуд сторін.

Угода банку-фактора про факторингове обслуговування клієнта може передбачати умови, які захищають інтереси сторін: відкрита або закрита угода, з правом регресу чи без нього, з попередньою оплатою або без неї, з повним або частковим обслуговуванням тощо.

Факторинг з регресом/без регресу. Ці терміни пов'язані з ризиком, що виникає, якщо покупець не спроможний виконати свої платіжні зобов'язання, тобто з кредитним ризиком (ризиком неплатежу). При факторингу з правом регресу постачальник несе кредитний ризик відносно дебіторських заборгованостей, проданих фактору. У разі неплатежу з боку покупця, що відбувся з будь-якої причини, у т.ч. через фінансову неспроможність, факторинг може вимагати відповідного платежу від постачальника.

У міжнародній практиці всі факторингові угоди набувають сили регресу стосовно постачальника у випадку, якщо дебіторська заборгованість визнана недійсною, а також у випадку виникнення між постачальником і покупцем суперечок щодо кількості поставлених товарів, якості, термінів постачання тощо. При цьому покупець вправі повернути поставлений товар і анулювати будь-які платіжні зобов'язання.

Таблиця 6.6. Облік факторингових операцій
№ пор.	Зміст операції	Дебет	Кредит
	Облік розрахункових документів клієнта, отриманих відповідно до умов договору факторингу, за номінальною вартістю
	Відображення в обліку суми зобов'язання за факторинговою операцією на дату укладення договору
	Облік коштів, наданих за факторинговими операціями клієнту
	Облік неамортизованого дисконту за вимогами, що придбаних за операціями факторингу, у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів
	Зменшення зобов'язань з кредитування на суму, сплачену клієнту
	Нарахування процентних доходів за факторинговими операціями
	Відображення в обліку отриманих від боржника коштів як погашення заборгованості за кредитом та процентами
	Списання з позабалансових рахунків оплачених боржником документів за факторинговими операціями
	Оплата залишку купленої дебіторської заборгованості і переказ коштів на рахунок клієнта
	Платежі, одержані від дебітора, але ще не проведені банком
	Після проведення платежу сума переноситься на рахунок факторингових операцій
	Визнання заборгованості за факторинговими операціями простроченою

В угодах без права регресу фактор бере на себе ризик неплатежу з боку покупців і є відповідальним за фінансову неспроможність покупця здійснити платіж.

Якщо договором факторингу передбачено право регресу банку-фактора до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то банк-фактор після подання регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку кредитів залежно від фінансового стану клієнта або боржника.

Після укладання угоди про факторингове обслуговування банк-фактор відкриває для клієнта факторинговий рахунок, з якого оплачує на погоджених сторонами умовах його розрахункові документи, акцептованими платниками, і на який зараховується надходження коштів від платників на адресу клієнта.

Тобто, суму коштів, сплачених клієнту, банк-фактор відображає в бухгалтерському обліку як наданий кредит, отримані від боржника кошти спрямовуються на погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кредитом та процентами банк-фактор повертає різницю клієнту.

На рахунку 2030 відображаються платіжні операції по взаємовідносинах банка-фактора з клієнтом та його боржниками. Дебетове сальдо відображає заборгованість клієнта перед банком-фактором.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковують за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками.

Основні кореспонденції рахунків з обліку факторингових операцій наведені в табл. 6.6.

Банк у разі часткового погашення боржником заборгованості робить відмітку про дату та суму частково погашених зобов'язань на відповідному платіжному документі.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Бухгалтерський облік операцій репо	\|	Облік операцій з консорціумного кредитування

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.017 сек.