Застосування вибіркових методів дослідження в аудиті

Застосування вибіркового методу в аудиті, як і в інших сферах людської діяльності, полягає в заміні суцільного спостереження всієї сукупності об’єктів вивченням деякої її частини з подальшим поширенням результатів вивчення на всю сукупність. Завдяки цьому аудитори досягають прийнятного для себе співвідношення витрат на перевірку та отриманого від клієнтів гонорару.

Загальні підходи до проведення аудиторських перевірок із використанням вибіркового методу описано у Міжнародному стандарті аудиту ISA 530 «Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки», який є основним нормативним актом з питань вибірок в аудиті.

Аудиторська перевірка є процесом збору достатніх доказів для того, щоб аудитор зміг сформувати свою думку про фінансову звітність. Незалежно від того, що саме перевірятиме аудитор, він відбирає лише певну частину – вибірку, - для проведення перевірки. Міжнародний стандарт аудиту ISA 530 (п. 3) визначає аудиторську вибірку як «застосування аудиторських процедур до менш ніж 100% облікових записів (елементів вибірки) в межах залишку на рахунку або класу операцій так, що всі елементи мають шанс бути вибраними».

Після визначення розміру аудиторського ризику ми можемо визначити рівень надійності. Ці значення необхідні для визначення коефіцієнта, який називається по-різному в різній літературі: коефіцієнт надійності при очікуванні відсутності помилок; чинник або коефіцієнт перевірки. Ми називатимемо його коефіцієнтом надійності (КН). Рівень надійності (РНад) знаходиться в прямій залежності від ризику невиявлення, інакше кажучи:

РНад = 1 – РН (5)

Коефіцієнт надійності знаходиться по наступній формулі:

КН = |ln(1 - РНад/100)| (6)

де ln - натуральний логарифм числа.

Для знаходження обсягу (кількості елементів) вибірки рекомендується використовувати наступну формулу:

ОВ = КН х КС, (7)

де ОВ - обсяг вибірки;

КН - коефіцієнт надійності;,

КС - коефіцієнт сукупності.

Коефіцієнт сукупності знаходиться по наступній формулі:

КС = (ОС - НБ - КЛ) / СТ (8)

де ОС - грошове вираження загального обсягу сукупності;

НБ - сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості;

КЛ - сумарне грошове значення ключових елементів;

СТ - ступінь точності.

Для того, щоб знайти значення ОС, необхідно підсумовувати грошові значення, вказані в загальній сукупності (наприклад, суми в рахунках-фактурах).

Підрахунок сумарних грошових значень в цьому випадку робиться аналогічно. До елементів найбільшої вартості відносяться елементи, вартісне значення яких перевищує ступінь точності.

До ключових елементів відносяться такі елементи (документи, операції), які з великою вірогідністю містять відхилення. Такі елементи визначаються аудитором самостійно, виходячи з професійної думки і інформації, що є у розпорядженні аудитора.

Ступінь точності визначається на етапі планування, а саме при розрахунку рівня суттєвості.

Наприклад, необхідно розрахувати обсяг вибірки для перевірки дебіторів.

Ризик невиявлення був розрахований у табл. 12 і заноситься до табл. 13. Грошове вираження загального обсягу сукупності вибирається у відповідності до варіанту згідно розрахунків, виконаних в табл. 7. Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості приймається умовно на рівні 70-75% від грошового вираження загального обсягу сукупності. Сумарне грошове значення ключових елементів приймається умовно на рівні 10-15% від грошового вираження загального обсягу сукупності. Ступінь точності складає 75% від рівня суттєвості, величина якої розрахована в табл. 7. Коефіцієнт сукупності і обсяг вибірки розраховують відповідно до вищенаведених формул.

Таблиця 13 – Розрахунок обсягу вибірки

Показник	Значення

Ризик невиявлення	0,097656
Рівень надійності (РНад)	0,902344
Коефіцієнт надійності	2,326302
Грошове вираження загального обсягу сукупності, тис.грн.
Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості, тис.грн.*	2580,9
Сумарне грошове значення ключових елементів, тис.грн.*	184,35
Ступінь точності	35,2
Коефіцієнт сукупності **
Обсяг вибірки (не менше), елементів
* вказати прийнятий умовний відсоток
** повинен складати не менше 10 і не більше 35

Розрахунок обсягу вибірки в розрахунково-графічній роботі за всіма варіантами здійснюється по статті «Кредиторська заборгованість». Як зміниться обсяг вибірки за умови прийняття максимального і мінімального аудиторського ризику, розрахованого в табл. 12. За результатами розрахунку обсягів аудиторської вибірки зробити висновки.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Моделювання аудиторського ризику	\|	Узагальнення результатів аудиту і підготовка проекту аудиторського висновку

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.005 сек.