• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Тема 2-3. Облік руху валютних коштів на рахунках в банку. Касові операції та розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті

1. Загальні положення

Основні нормативні документи, які регламентують облік валютних коштів:

• у бухгалтерському обліку — П(С)БО 21 „Вплив зміни валютних курсів“;

• у податковому обліку — Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств“.

П(С)БО 21 визначає загальний підхід до відображення операцій в іноземній валюті, в той час як Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств“ розглядає спеціальні аспекти, які стосуються доходів і витрат платника податку.

Згідно з П(С)БО 21 „Вплив зміни валютних курсів“, всі валютні статті балансу підлягають класифікації на монетарні та немонетарні.

Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. До цих статей можна віднести залишки валюти на рахунках в касі, дебіторську та кредиторську заборгованості.

Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні статті балансу. До немонетарних статей можна віднести отримані та оплачені аванси, товарно-матеріальні цінності, оборотні та необоротні активи. На перший погляд, отримані та погашені аванси належать до монетарних статей. Це неможливо, тому що до монетарних статей зараховують ті статті, по яких передбачається надходження коштів.

Відповідно до п.7а П(С)БО 21 на дату складання балансу монетарні рахунки підлягають перерахунку за курсом НБУ. Курсові різниці від перерахунку іноземної валюти й інших монетарних статей, що виникли в процесі операційної діяльності, ­відображаються у складі інших операційних доходів (рахунок 714 „Доходи від ­операційної курсової різниці“) чи інших операційних витрат (рахунок 945 „Втрати від операційної курсової різниці“). Курсові різниці від перерахунку монетарних статей, які виникли внаслідок інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, відображають у складі інших доходів (рахунок 744 „Доходи від неопераційної курсової різниці“) чи в складі інших витрат (рахунок 974 „Втрати від неопераційної курсової різниці“).

Виняток становлять лише фінансові інвестиції у господарські одиниці, які знаходяться за межами України. В цьому випадку збільшення суми фінансових інвестицій внаслідок впливу курсових різниць призводить до збільшення іншого додаткового капіталу (кредит рахунку 425 „Інший додатковий капітал“); зменшення — до зниження суми додаткового капіталу (дебет рахунку 425 „Інший додатковий капітал“).

Немонетарні валютні рахунки, виникнення яких пов’язане з валютними операціями, згідно з п. 7б Стандарту 21 відображають у балансі за історичною вартістю. Тобто оприбутковувати та списувати активи слід за тією вартістю, за якою раніше була виплачена чи отримана передоплата.

Отже, рахунки 371 „Розрахунки за виданими авансами“ і 681 „Розрахунки за авансами одержаними“ на дату складання балансу індексації не підлягають. В цьому випадку виникає неузгодженість із оцінкою активів при проходженні митного контролю, адже відсоток мита та митних зборів буде нараховуватись від первісної вартості товару, обчисленої за курсом НБУ у день проходження митного контролю.

Немонетарні активи, які обліковуються у балансі за справедливою вартістю на дату складання балансу, підлягають відображенню за курсом на день визначення такої вартості. Тобто визначена свого часу справедлива вартість по активах, отриманих безоплатно, внесених у статутний капітал чи обміняних на неподібні активи індексації не підлягають.

Вищевикладене не стосується фінансових інвестицій у валюті. Згідно з П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції“ вони повинні оцінюватися за справедливою вартістю на кожну дату складання балансу (враховуючи курс НБУ).

Особливістю відображення валютних операцій у бухгалтерському обліку є те, що поряд із використанням валюти звітності (гривні) необхідно паралельно враховувати валютні операції у реальній валюті відповідних країн (в іноземній валюті). При цьому практикують дублюючі комплекти облікових реєстрів, запис даних через риску дробу тощо.

2. Оцінка балансової вартості заборгованості в іноземній валюті

З метою визначення балансової вартості заборгованості в іноземній валюті рекомендується встановити характер самої заборгованості, а саме:

І. За одержану та реалізовану сировину, товари, готову продукцію, устаткування і послуги, отримані та надані;

ІІ. За авансами, отриманими та виплаченими;

ІІІ. За видані кошти на закордонне відрядження підзвітним особам;

ІV. За матеріалами, отриманими та відвантаженими внаслідок бартерних операцій.

І. За одержану та реалізовану сировину, товари, готову продукцію, устаткування і послуги, отримані та надані.Для цього в балансі:

а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості (ст.7. П(С)БО 21).

Перерахунок за курсом НБУ на дату складання балансу здійснюється по монетарних статтях. Немонетарні статті залишаються без змін.

Відповідно до П(С)БО дебіторська та кредиторська заборгованості оцінюються по перерахунку у валюту звітності за курсом НБУ на дату виникнення доходу (дебіторська) чи зобов’язання (кредиторська). При погашенні такої заборгованості грошовими коштами попередня її вартість підлягає перерахунку на момент погашення за курсом НБУ. При цьому курсові різниці, які виникають при перерахунку, відносять до доходів чи витрат підприємства.

Приклад 1.Дебіторська заборгованість покупців перед підприємством становила 5000 USD по курсу 5,35 грн./USD та кредиторська заборгованість перед клієнтами на суму 2000 EUR за курсом 6,10 грн./EUR. На кінець звітного періоду (кварталу) курси валют становили відповідно:

USD — 5,41 грн./USD;

EUR — 6,12 грн./EUR.

Читайте також:

1. IX. Відомості про військовий облік
2. IX. Відомості про військовий облік
3. А. Розрахунки з використанням дистанційного банкінгу.
4. Автоматизовані форми та системи обліку.
5. Активний бюджетний дефіцитхарактеризу­ється спрямуванням коштів на інвестування еко­номіки, що сприяє зростанню ВВП.
6. Активні операції банків
7. Активні операції комерційних банків
8. Актуарні розрахунки
9. АКТУАРНІ РОЗРАХУНКИ
10. Акції та їх облік
11. Акції та їх облік
12. Алгебраїчні операції

Переглядів: 485