Отримання матеріалів для наступних аудиторських перевірок.

З літературних джерел, у яких розглядається ведення робочих документів аудитора, практичний інтерес мають книги Дж. Робертсона і Роя Доджа, підручники з аудиту фірм «Кабіне Робер Мазар», «Моор Стівенс».

Дослідимо проблему ведення робочих документів аудитора на матеріалах стажування у Франції («Мазар Формасьон», «Кабіне Робер Мазар»), вивчення методики ведення аудиторських документів німецької аудиторської фірми КРМG та англійської фірми «Моор Стівенс».

Зарубіжні аудиторські фірми до ведення робочих документів аудитора підходять індивідуально. Такі документи є конфіденційними. Методика ведення їх становить комерційну таємницю аудиторської фірми. Отже, досвід їхньої роботи важкодоступний.

В Україні проблема ускладнюється відсутністю в аудиторів достатнього досвіду складання документів під час перевірки підприємств з урахуванням конкретних умов їхньої діяльності, ситуації, що склалася.

Хід аудиторської перевірки та її результати мають бути документально оформлені. З проблемою ведення робочих документів аудитор стикається з першої аудиторської перевірки. Належна організація аудиту, забезпечення можливості контролю роботи аудитора, поліпшення її якості вимагають глибокого дослідження цієї проблеми.

Документи первинного обліку, бухгалтерські регістри та інші джерела отримання інформації для потреб внутрішнього аудиту.

Взаємозв’язок та залежність внутрішнього аудиту та системи внутрішнього контролю.

Лекція 7

6. Взаємозв’язок та залежність внутрішнього аудиту та системи внутрішнього контролю.

7. Документи первинного обліку, бухгалтерські регістри та інші джерела отримання інформації для потреб внутрішнього аудиту.

8. Фінансова стратегія та її види. Аутсорсинг. Ко-сорсинг.

9. Роль та місце внутрішнього аудиту в системі комплексного контролю фінансових стратегій.

Важливість питання, що розглядається, пов’язане з низкою інших причин. Значні труднощі пов’язані з відсутністю не тільки в Україні, а й за рубежем єдиних загальноприйнятих стандартів ведення аудиторських документів, складу, форми, структури та змісту їх.

Робочі документи аудитора — це записи, зроблені ним під час планування, підготовки, проведення перевірки, узагальнення її даних, а також документальна інформація, отримана в ході аудиту від третіх осіб, підприємства-клієнта, чи усні відомості, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

Як уже зазначалося, склад і кількість аудиторських документів аудитор визначає в кожному конкретному випадку. При цьому вирішальне значення має мета складання робочих документів а саме:

1. планування аудиторської перевірки;

2. документальне підтвердження виконаних аудитором процедур, робіт;

3. збирання матеріалів з перевірки фінансової звітності з наступним узагальненням їх;

4. складання аудиторського звіту і підготовка висновку про фінансову звітність;

5. здійснення поточного контролю самим аудитором за ходом виконання аудиту згідно з планом і програмою;

6. забезпечення юридичного обґрунтування проведення аудиту, законності його;

7. контроль робочого часу аудитора і обґрунтованості оплати його праці (гонорару);

8. контроль якості проведеної перевірки;

9. отримання за необхідності інформації про перевірку конкретного підприємства, здійснену кілька років тому, наприклад у разі судового розгляду, спорів, претензій, які виникли, тощо;

10. забезпечення можливості отримати відповіді на так звані зворотні питання (від клієнта, акціонерів та інших заінтересованих юридичних і фізичних осіб), тобто довести правоту аудитора чи внести додаткову ясність у деякі питання;

11. обґрунтований вибір методики, методів і прийомів проведення аудиту, напрямів і підходів перевірки;

12. документальне оформлення встановленого чи визначеного самим аудитором аудиторського ризику з зазначенням його величини;

13. формування уявлення про професіоналізм, кваліфікацію, компетентність аудитора і сприяння підвищенню їх;

На вибір кількості, складу, змісту і форми подання аудиторських документів впливають також такі фактори: кваліфікація аудитора, його попередній досвід роботи (як загальний, так і на конкретному підприємстві-клієнті); умови договору на проведення аудиту; нормативи, правила і внутрішні стандарти, встановлені та використовувані аудиторською фірмою або приватним аудитором. Але при цьому робочі аудиторські документи мають відповідати ряду вимог:

ü містити достатньо повну і детальну інформацію, щоб інший аудитор, який не брав участі у цій перевірці, міг скласти чітке уявлення про виконану роботу і підтвердити висновки цієї перевірки;

ü документи мають бути складені в ході перевірки, складання їх після завершення перевірки і підготовки аудиторського висновку не допускається;

ü складаючи робочі документи, аудитор повинен враховувати не тільки інформацію, що стосується звітного періоду, який перевіряється, а й дані попереднього періоду (наприклад, сальдо за рахунками на кінець періоду, що передував звітному), а також відомості, отримані після складання бухгалтерської звітності, про події, що відбулися після завершення звітного періоду, які можуть суттєво вплинути на діяльність або фінансове становище підприємства;

ü документи мають відображати найсуттєвіші моменти, з яких аудитору слід висловити думку, охоплювати найважливіші напрями перевірки і завдання, поставлені й вирішені аудитором;

ü давати можливість оцінити фінансову звітність згідно з установленими критеріями й ознаками;

ü містити інформацію, необхідну чи корисну для наступних аудиторських перевірок;

ü відображати стан і оцінку системи внутрішнього контролю на підприємстві та ступінь довіри до нього;

ü фіксувати проведені аудиторські процедури з перевірки .та оцінки системи бухгалтерського обліку клієнта, дотримання прийнятої (встановленої) облікової політики і відповідність бухгалтерського обліку клієнта встановленим принципам, стандартам, вимогам і законам;

ü документи мають бути складені чітко, розбірливо;

ü скорочення або умовні позначення, що використовуються, мають бути пояснені на початку папки робочих документів;

ü слід обов’язково зазначати місце і дату складання документа, прізвище аудитора і його підпис, номер документа, порядковий номер сторінки в робочій документації;

ü мають бути наведені джерела інформації та дані про походження доданих документів, що фіксують господарсько-фінансову діяльність підприємства, а також про виконані аудитором процедури;

особливі вимоги висуваються до складання робочих документів у випадку, якщо до проведення аудиторської перевірки, крім аудитора, залучаються його асистенти. У цьому разі план аудиторської перевірки та її програма мають бути більш детальними, щоб вони могли бути використані як своєрідні інструкції для асистентів з доручених їм питань. Докази (свідчення), отримані асистентами, слід оформити документально так, щоб аудитор згодом зміг зробити на їх підставі однозначні чіткі висновки.

Залежно від змісту, тривалості використання, охопленого проміжку часу і ряду інших параметрів робочі документи аудитора можна поділити на кілька видів (рис. 1).

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Організаційні форми внутрішнього аудиту.	\|	Розглянемо структуру, побудову документів і порядок зберігання аудиторських досьє.

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.006 сек.