Тема 5. Диференціальний аналіз релевантної інформації

Таблиця 4.4

Гнучкий бюджет виробничих накладних витрат та розрахунок

ставки їх розподілу і списання

Стаття витрат	Обсяг діяльності у відсотках до нормативного

Прямі витрати праці, людино-годин
Змінні виробничі накладні витрати – всього, грн.
Змінні виробничі накладні витрати на 1 годину витрат праці, грн.	5,00	5,00	5,00	5,00
Постійні виробничі накладні витрати – всього, грн.
Постійні виробничі накладні витрати на 1 годину витрат праці, грн.	7,50	6,67	6,00	5,45
Загальна сума накладних витрат, грн.
Норматив накладних витрат на 1 годину витрат праці, грн.	12,50	11,67	11,00	10,45

Отже, при відхиленні фактичного обсягу діяльності від взятого за базу при розрахунку нормативної ставки накладних витрат, необхідно визначити відхилення цих витрат за рахунок як зміни обсягу діяльності, так і зміни ставки витрат під впливом цього фактора.

Методику аналізу відхилення накладних витрат розглянемо на прикладі.

Приклад. Плановий обсяг виробництва – 1000 одиниць продукції, нормативні загальновиробничі витрати на цей обсяг виробництва складали: постійні – 500 грн., змінні – 1 грн. × 1000 одиниць = 1000 грн., всього – 1500 грн., або 1, 50 грн. на одиницю продукції. Фактичний обсяг виробництва становив 900 одиниць продукції, сума фактичних загальновиробничих витрат – 1380 грн., а сума списаних витрат (900 × 1, 50 грн.)= 1350 грн.

Визначимо відхилення накладних виробничих витрат усього та за рахунок зміни окремих факторів.

1. Загальна сума відхилення накладних витрат

1380 – 1500 = –120 грн. (зменшення – сприятливе відхилення)

2. Нормативна сума накладних витрат при фактичному обсязі діяльності (гнучкий бюджет)

500 + 1 × 900 = 1400 грн.

3. Відхилення загальновиробничих витрат за рахунок обсягу діяльності

1350 – 1500= –150 грн. (сприятливе)

4. Чисте відхилення загальновиробничих витрат

1380 – 1350 = +30 грн. (несприятливе)

5. Відхилення за рахунок зміни ставки витрат залежно від зміни обсягу діяльності

1400 – 1350= +50 грн. (несприятливе)

6. Відхилення за рахунок зміни рівня фактичних витрат

1380 – 1400 = –20 грн. (сприятливе)

Схематично це можна зобразити так (рис.4.4).

Рисунок 4.4. Порядок аналізу відхилень фактичних загальновиробничих (накладних) витрат від стандартних (нормативних)

Відхилення за рахунок обсягу діяльності має розрахунковий (умовний) характер. Воно не відображається в обліку. Це – неконтрольоване відхилення, що зумовлене недовиконанням або перевиконанням плану виробництва продукції, а не рівнем накладних витрат. Решта відхилень накладних витрат вважаються контрольованими, вони характеризують ефективність роботи менеджера по управлінню витратами.

Інформація про відхилення від нормативів, звичайно, не доводиться до зовнішніх користувачів ( акціонерів, інвесторів, постачальників і т. ін.), а повідомляється лише адміністрації . Якщо відхилення від нормативів відображають на рахунках бухгалтерського обліку, то їх включають до звіту про фінансові результати центрів відповідальності (центрів прибутку) лише для внутрішнього використання (табл.4.5).

Таблиця 4.5

Звіт про фінансові результати ( для внутрішнього використання)

Показник	Сума, грн.
Продаж ( чистий доход від реалізації)
Нормативна собівартість реалізованої продукції
Нормативна сума валового прибутку
Відхилення від нормативів:
– матеріалів за кількістю	(100)
– матеріалів за ціною	(2000)
– витрат праці
– рівня оплати праці	(380)
– накладних витрат за базою розподілу (обсягом)
– накладних витрат за ставкою розподілу (рівнем)
Разом відхилень від нормативів	(1880)
Фактичний валовий прибуток з урахуванням відхилень
Операційні витрати
Операційний прибуток (прибуток до оподаткування)

Матеріали такого звіту використовують для оцінки ефективної роботи менеджера по управлінню витратами та визначення шляхів і методів їх зменшення у майбутньому.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Аналіз відхилень від нормативів та їх впливу на прибуток	\|	Та аналіз альтернативних варіантів

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.004 сек.