• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Системи (методи) обліку ТМЗ

Тема 4. ОБЛІК ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ

Слід зазначити, що в економічній літературі даний об’єкт обліку різні автори називають по-різному: “Запаси”, “Складські запаси”, “Матеріально-виробничі запаси”, “ТМЗ” тощо.

Питання змісту, оцінки, подання в балансі та розкриття облікової політики щодо запасів регулюються МСБО № 2 “Запаси”. У фінансовому обліку зарубіжних країн застосовуються дві системи обліку ТМЗ (складських запасів):

1) система постійного обліку запасів;

2) система періодичного обліку запасів.

При використанні першої системи облік руху матеріалів, товарних та інших запасів ведеться безпосередньо на рахунку “Складські запаси” за їх видами – впродовж звітного періоду.

Рахунок “Складські запаси” є синтетичним рахунком або рахунком першого порядку. В плані рахунків бухгалтерського обліку Франції, наприклад, передбачено до нього такі рахунки другого порядку: “Сировина”, “Інші матеріали”, “Незавершене виробництво по послугах”, “Продукція”, “Товари”. Кожний з них має ще рахунки третього порядку.

Надходження запасів від постачальника відображається на рахунках записом:

Дебет рахунку “Складські запаси” (за їх видами)

Кредит рахунку “Розрахунки з постачальниками” (або “Розрахунки до оплати”)

Відпуск запасів на виробництво чи реалізацію відображається:

Дебет “Незавершене виробництво”

Кредит “Накладні загальновиробничі витрати”

Дебет “Собівартість реалізованих товарів”

Кредит “Складські запаси” (за їх видами)

На кожну звітну дату залишки складських запасів визначаються на рахунках складських запасів.

Системним порядком, тобто виходячи з інформації рахунків, визначається сума витрачених матеріалів (запасів). При цьому методі на картках ведеться аналітичний облік руху матеріалів (запасів) впродовж звітного періоду. Одна картка відкривається на кожний вид матеріалів.

Цей метод забезпечує ширшу інформацію про наявність та рух матеріальних цінностей за кількістю і вартістю для управління. Залишок по рахунку “Складські запаси” відображається у Балансі, а витрати місяця з рахунку “Собівартість реалізованих товарів” – у Звіті про прибутки і збитки.

При використанні системи періодичного обліку детальний обліку матеріальних запасів впродовж звітного періоду на рахунку “Складські запаси” не ведеться. На ньому відображається тільки початковий залишок (на початок звітного періоду), який був визначений наприкінці минулого звітного періоду шляхом інвентаризації.

Надходження складських запасів відображається на рахунку “Витрати на закупівлю”, який є рахунком елементів витрат. Наприклад, за звітний період зроблено закупівель товарів на суму 45600 доларів США.

Дебет рахунку “Витрати на закупівлю (товарів)” 45600

Кредит рахунку “Рахунки до сплати постачальникам” 45600

Завдання полягає в тому, щоб визначити на кінець звітного періоду залишок невикористаних матеріалів (чи товарів) на складі і вартість використаних (списаних) запасів.

Для цього наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу чи року) проводять інвентаризацію запасів на складі і оцінюють залишок прийнятим методом. У нашому прикладі залишок товарів на складі на кінець звітного періоду становить $ 18000, а початковий залишок – $ 11400. Сума витрачених товарів (запасів) визначається за формулою:

Витрачені запаси (товари) = Залишок на початок періоду + Закупівлі (витрати на

закупівлю) – Залишок запасів на кінець періоду (4.1.)

В нашому прикладі:

Собівартість витрачених товарів = $11400 + $ 45600 – $ 18000 = $ 39000

В системі рахунків бухгалтерського обліку США результати інвентаризації залишків складських запасів відображаються так:

1) списується Сп (за їх видами) – $ 11400

Дт рахунку “Фінансові результати звітного періоду” $ 11400

Кт рахунку “Складські запаси” $ 11400

Цією проводкою Сп віднесено на витрати підприємства (безпосередньо на рахунок “Фінансові результати”)

2) відображається залишок запасів (за їх видами) на кінець звітного періоду. Залишок, виявлений в результаті інвентаризації:

Дт рахунку “Складські запаси” (за видами) $ 18000

Кт рахунку “Фінансові результати звітного періоду” $ 18000

Цим записом сума матеріальних витрат звітного періоду зменшується на величину невикористаних запасів.

Порівняємо відмінності відображення операцій за 2-ма системами.

Покажемо фрагменти рахунку “Фінансові результати звітного періоду” та “Звіту про прибутки”.

Звіт про прибутки (система постійного обліку запасів):

– Собівартість реалізованих товарів 39000

Звіт про прибутки (система періодичного обліку запасів):

С_п запасів 11400

Чисті закупівлі за період 45600

Разом 57000

“–“: С_к запасів (18000)

собівартість реалізованих товарів 39000

За умови автоматизації обліку більше поширення має система постійного обліку запасів (США). У західноєвропейських країнах у фінансовому обліку частіше застосовується система періодичного обліку запасів. Система постійного обліку ведеться в управлінському обліку. Дещо інакше відображаються залишки запасів на складі наприкінці звітного періоду у західноєвропейських країнах.

В плані рахунків введено рахунки “Зміна залишків запасів” – для матеріалів і товарів, а також для готової продукції та незавершеного виробництва. Перший рахунок розміщується в класі рахунків витрат за елементами, а другий – у класі рахунків доходів за їх видами.

Наприкінці звітного періоду залишки відображаються так:

1) списується С_п залишків:

Дт рахунку “Зміна залишків запасів (товарів)” 11400

Кт рахунку “Складські запаси” (“Товари”) 11400

2) відображається С_к товарів, виявлених наприкінці звітного періоду в результаті інвентаризації:

Дт рахунку “Складські запаси” 18000

Кт рахунку “Зміна залишків запасів” 18000

Сальдо рахунку “Зміна залишків запасів” переноситься на рахунок “Фінансові результати звітного періоду”.

В нашому прикладі С_к: $18000 – $11400 = $6600

Дт рахунку “Зміна залишків запасів” $ 6600

Кт рахунку “Фінансові результати звітного періоду” $ 6600

Сальдо дебетове – навпаки.

У звіті про прибутки зміна залишків матеріалів і товарів показується серед елементів витрат із знаком “+” (дебетове сальдо) або “–” (кредитове сальдо).

Звіт про прибутки

Витрати на покупку 45600

Зміна залишків запасів (6600)

Разом: 39000

Читайте також:

1. I. Органи і системи, що забезпечують функцію виділення
2. I. Особливості аферентних і еферентних шляхів вегетативного і соматичного відділів нервової системи
3. II. Анатомічний склад лімфатичної системи
4. IV. Розподіл нервової системи
5. IV. Система зв’язків всередині центральної нервової системи
6. IV. Філогенез кровоносної системи
7. POS-системи
8. VI. Філогенез нервової системи
9. Автокореляційна характеристика системи
10. АВТОМАТИЗОВАНІ СИСТЕМИ ДИСПЕТЧЕРСЬКОГО УПРАВЛІННЯ
11. АВТОМАТИЗОВАНІ СИСТЕМИ УПРАВЛІННЯ ДОРОЖНІМ РУХОМ
12. Автоматизовані форми та системи обліку.

Переглядів: 1247