Доходи як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

Звітність за податком на прибуток підприємства.

Тема 4. «Податкова звітність та порядок її заповнення».

Відповідно до ст. 134 Податкового кодексу України (ПКУ) об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 ПКУ, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 (29).

Оо = Доходи – С/в – Інші витрати.

Доходи класифікуються:

1) доходи від операційної діяльності:

- доходи від реалізації (робіт, послуг);

- доходів банківських установ;

2) інші доходи включають:

- доходи у вигляді дивідендів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

- доходи від операцій оренди/лізингу;

- суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

- вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді;

- суми поворотної фінансової допомоги;

- суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страховими резервів;

- фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

- суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку;

- суми дотації, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

- доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передбачають звітному, та виявлені у звітному податковому періоди;

- дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів;

- інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Систематизований перелік доходів, критерії їх визначення, відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

№ з/п	Вид доходу	Умови визнання	Кореспонденція рахунків
	Дохід від реалізації товарно-матеріальних цінностей	Момент передачі права власності	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 701, 702, 712
	Доходів від надання послуг та виконання робіт	Дата складання акта, що підтверджує завершеність операцій (якщо операція довгострокова, передбачається поетапне виконання – дохід визначається відповідно до ступеня завершеності робіт)	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 703
	Доходів від коштів цільового фінансування	1) в періоді та пропорційно сумі понесених витрат пов’язаних з фінансуванням; 2) в розмірі амортизації необоротних активів, придбаних за цільові кошти; 3) якщо витрати вже понесені – в періоді отриманих цільових коштів на суму повернених коштів	Дт 311 – Кт 48 Дт 48 – Кт 719
	В разі продажу товарів за договором комісії	Дата продажу товарів, що належать комітенту, визначена в звіті комісіонера	Дт 301, 311, 361, 681 – Кт 703
	В разі здійснення торгівлі товарами або послугами із застосуванням автоматів	Дата вилучення грошової виручки з таких автоматів	Дт 301 – Кт 701 – 703 Дт 331 – Кт 301
	При торгівлі ТМЦ, послугами, з використанням карток, чеків	Дата оформлення відповідного рахунку	Дт 361 – Кт 701 – 703, 712
	Проведення кредитно-депозитних операцій	Дата визначення відсотків (за принципами П(с)БО)	Дт 373 – Кт 719
	Безповоротна фінансова допомога, безоплатне отримання ТМЦ	Дата фактичного отримання коштів, ТМЦ	1) безоплатно отримані оборотні активи: Дт 30, 31, 20… - Кт 718; 2) безоплатно отримані необоротні активи: Дт 10, 11, 12 – Кт 424
	Отримання орендних (лізингових) платежів	Дата нарахування платежів оренди відповідно до укладених угод оренди	Дт 373 – Кт 713
	Продаж іноземної валюти	Перехід права власності на іноземну валюту	Дт 362, 311, 312 – Кт 711
	Суми штрафів за рішенням сторін договору	Дата фактичного надходження	Дт 311, 301 – Кт 715
	Доходи від страхової діяльності	Дата виникнення зобов’язань відповідного платника податку – страховика перед страхувальником	Дт 378 – Кт 76
	Дохід за цінними паперами, придбаними з метою продажу	Сума відсотків включається до складу доходів у податковий період, протягом якого були такі відсотки до виплат	Дт 377 – Кт 732

Відповідно до ст. 138 ПКУ витрати, що враховуються при обчислені об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат, крім витрат, визначених у ст. 138 та в ст. 139 Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають (табл. 2):

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати;

- витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, комісійні витрати, інші витрати, прямо пов’язані зі здійснення банківських операцій та наданих банківських послуг;

- інші витрати.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витрати того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат (прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів);

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, використанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв;

- загальновиробничих витрат.

До складу інших витрат включаються:

- адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством;

- витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інші операційні витрати (витрати за операціями в іноземній валюті, амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів, інші витрати операційної діяльності);

- фінансові витрати;

- інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконання робіт, наданням послуг.

Відповідно до ст. 139 не включаються до складу витрат: витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності; суми попередньої (авансової) оплати товарів (робіт, послуг); витрати на погашення основної суми отриманих позик (кредитів); витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації; суми податку на прибуток, ПДВ; дивіденди; витрати, не підтвердженні відповідними первинними документами; вартість торгових патентів; суми штрафів та/або неустойки та ін.

Таблиця 2

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
Коригувальні записи, які здійснюються при консолідації фінансових звітів	\|	Витрати операційної діяльності як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.013 сек.