• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Класифікації доходів і витрат.

Розділ 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства.

Зміст лекції.

1. Визначення і класифікація доходів і витрат.
2. Порядок визнання доходів і витрат.
3. Синтетичний і аналітичний облік доходів.
4. Синтетичний і аналітичний облік адміністративних витрат.
5. Синтетичний і аналітичний облік витрат на збут.
6. Синтетичний і аналітичний облік інших витрат.
7. Синтетичний і аналітичний облік податку на прибуток.
8. Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат майбутніх періодів.
9. Порядок формування фінансових результатів діяльності підприємства і відображення їх в БО.

1. Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», доходи– збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», витрати– зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Звичайна діяльність згідно з П(С)БО 3 – основна діяльність підприємства і операції, що її забезпечують.

Надзвичайна подія згідно з П(С)БО 3 – подія, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

2. Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід», дохід від реалізації визнається при наявності таких умов:

• покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на актив;
• підприємство не здійснює надалі управління і контролю за реалізованими активами;
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Порядок визнання витрат згідно з П(С)БО 16 «Витрати» і ПКУ.

3. Для обліку і узагальнення інформації про доходи від реалізації матеріальних цінностей, доходи від страхової діяльності, про суму знижок і інші вирахування з доходу, призначений пасивний рахунок 70 «Доходи від реалізації»: по Дт – відображення вартості повернутих покупцем МЦ, нарахування непрямих податків, закриття рахунку у випадку одержання прибутку від реалізації; по Кт – надходження коштів від реалізації МЦ в касу і на розрахункові рахунки, отримання від покупців векселя за реалізовану продукцію, нарахування доходу покупцям за реалізовану їм продукцію, закриття рахунку; сальдо не має і закривається рахунок 79.

Для узагальнення інформації про інші доходи операційної діяльності підприємства у звітному періоді, призначений пасивний рахунок 71 «Інший операційний дохід»:за Дт–зменшення доходу на суми непрямих податків, списання в порядку закриття рахунку; по Кт – збільшення (одержання) доходу; сальдо не має і закривається 79.

Дохід від участі в капіталі – дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Для обліку доходу від участі в капіталі призначений пасивний рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»: по Дт – списання сум в порядку закриття рахунку; по Кт – збільшення (одержання) доходу; сальдо не має і закривається 79.

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства – дивідендів, % і інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку 72, призначений пасивний рахунок 73 «Інші фінансові доходи»: по Дт – списання сум в порядку закриття рахунку; по Кт – збільшення (одержання) доходу; сальдо не має і закривається 79.

Аналітичний облік по рахункам 72 і 73 ведеться за кожним об’єктом інвестування.

Для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства, призначений пасивний рахунок 74 «Інші доходи»: по Дт – сума непрямих податків, списання доходів у порядку закриття рахунку; по Кт – збільшення (одержання) доходу; сальдо не має і закривається 79.

Для обліку доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, призначений пасивний рахунок 75 «Надзвичайні доходи»:по Дт–списання сум у порядку закриття; по Кт – визнання сум відшкодування від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій; сальдо не має і закривається 79.

Синтетичний облік по Кт рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 ведеться у Ж-О 6. Кредитові обороти з Ж-О 6 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

Аналітичний облік ведеться у розділі ІІ Ж-О 6 «Аналітичні дані про доходи».

4. Для обліку загальногосподарських витрат, пов’язаних з управлінням і обслуговуванням підприємства, призначений активний рахунок 92 «Адміністративні витрати»:по Дт–суми визнаних адмін. витрат; по Кт – списання адмін. витрат; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Адмін. витрати у складі інших витрат визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Склад адмін. витрат згідно з ПКУ:

• корпоративні витрати (витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати);
• витрати на службові відрядження і утримання апарату управління;
• витрати на утримання ОЗ, інших матеріальних необоротних активів адмін. використання (оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона, придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів);
• оплата професійних послуг (юридичні, аудиторські, оцінка майна);
• витрати на зв’язок (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв’язок);
• амортизація НА адмін. використання;
• витрати на врегулювання спорів у судових органах;
• податки, збори і інші обов’язкові платежі;
• плата за розрахунково-касове обслуговування і інші послуги банків;
• інші витрати.

Синтетичнийоблік по Кт рахунку 92 ведеться у розділі І Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8). Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

5. Для обліку витрат на збут призначений активний рахунок 93 «Витрати на збут»:по Дт–суми визнаних витрат на збут; по Кт – списання витрат на збут; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Витрати на збут у складі інших витрат визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Склад витрат на збут згідно з ПКУ:

· витрати на службові відрядження і утримання підрозділів збуту;

· витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

· витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції, що зберігається на складі;

· витрати на транспортування готової продукції між складами підрозділів підприємства;

· витрати на ремонт тари;

· витрати на рекламу і дослідження ринку;

· витрати на передпродажну підготовку товарів;

· витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

· витрати на утримання ОЗ пов’язаних зі збутом (оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона, придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів);

· витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції, транспортно-експедиційні і інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції відповідно до умов договору поставки;

· інші витрати.

Синтетичнийоблік по Кт рахунку 93 ведеться у розділі І Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8). Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

6. Для обліку інших витрат операційної діяльності призначений активний рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»:по Дт–суми визнаних витрат; по Кт – списання інших витрат; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Фінансові витрати – витрати на % (за користування кредитами, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою) і інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями. Для обліку витрат фінансової діяльності підприємства, призначений активний рахунок 95 «Фінансові витрати»: по Дт – суми визнаних витрат; по Кт – списання фінансових витрат; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Втрати від участі в капіталі – збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі. Для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства, призначений активний рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі»: по Дт – суми визнаних втрат; по Кт – списання втрат від участі в капіталі; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Для обліку витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції і послуг, призначений активний рахунок 97 «Інші витрати»: по Дт – суми визнаних втрат; по Кт – списання інших витрат; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Витрати від надзвичайних подій – прямі втрати за наслідками надзвичайних подій і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням і ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, зарплата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних матеріальних цінностей). Для обліку витрат і втрат від надзвичайних подій, призначений активний рахунок 99 «Надзвичайні витрати»: по Дт – суми визнаних витрат; по Кт – списання надзвичайних витрат; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Синтетичний облік по Кт рахунків 94, 95, 96, 97, 99 ведеться у розділі І Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами»). Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

7.Податок на прибуток =

Для обліку належної за даними БО суми податку на прибуток від звичайної діяльності і надзвичайних подій, призначений активний рахунок 98 «Податок на прибуток»:по Дт–нарахована сума податку; по Кт – списання сум податку і включення до фінансових результатів; сальдо не має і закривається рахунком 79.

Підприємства, які не ведуть рахунків класу 9 «Витрати діяльності», здійснюють облік податку на прибуток на рахунку 85 «Інші затрати».

Синтетичний облік по Кт рахунку 98 ведеться у розділі І Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8). Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

8. Доходи майбутніх періодів (далі ДМП) – надходження грошових коштів і інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Склад ДМП:

• авансові платежі за здані в оренду основні засоби і інші необоротні активи;
• авансові платежі за комунальні послуги;
• передплату на газети, журнали, періодичні і довідкові видання;
• абонентна плата за користування засобами зв'язку.

Підстава для відображення операцій – первинні документи (виписка банку, довідка бухгалтерії, аркуші-розшифровки, платіжні доручення, прибуткові і видаткові касові ордери).

При одержанні авансових платежів, їх слід розглядати як доходи, що не належать звітному періоду. ДМП підлягають списанню на відповідні рахунки обліку доходів при настанні того звітного періоду, до якого вони належать.

Для обліку ДМП призначений пасивний рахунок 69 «ДМП»: по Дт – списання (зменшення) ДМП; по Кт – одержання (збільшення) ДМП; сальдо кредитове або 0.

Синтетичний облік по Кт рахунка 69 ведеться у розділі ІІ Ж-О 3. Кредитові обороти з Ж-О 3 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

Аналітичний облік ДМП ведеться за видами, датами утворення і визнання доходами звітного періоду.

Витрати майбутніх періодів (далі ВМП) – здійснення витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах. Склад ВМП:

• авансові платежі за отримані в оренду основні засоби і інші необоротні активи;
• авансові платежі за комунальні послуги;
• витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;
• витрати на освоєння нових виробництв і агрегатів;
• оплата страхового поліса;
• передплата на газети, журнали, періодичні і довідкові видання.

Для обліку ВМП призначений активний рахунок 39 «ВМП»:по Дт–накопичення (збільшення) ВМП; по Кт – списання (розподіл) ВМП і включення до складу витрат звітного періоду.

Синтетичний облік по Кт рахунка 39 ведеться у розділі ІІІ Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8) і по Дт – у Відомості 3.1аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками і Відомості 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами. Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум Ж-О 3 з Кт відповідних рахунків.

Аналітичний облік ВМП ведеться за видами, датами утворення і визнання витратами звітного періоду.

9. Узагальнюючий фінансовий результат діяльності підприємства – прибутокабозбиток.

Фінансовий результат визначають від усіх видів діяльності підприємства за звітний період, що складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), ОЗ, НА, цінних паперів, валютних операцій, інших видів фінансових ресурсів і матеріальних цінностей, орендних (лізингових) операцій, роялті і інших позареалізаційних операцій.

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»:

Ø Прибуток– сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Ø Збиток– перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати призначений активно-пасивний рахунок 79 «Фінансові результати». Порівнюючи доходи (Кт 79) з витратами (Дт79) визначають фінансовий результат.

Сальдо рахунку 79 (після порівняння доходів і витрат) при його закритті списується на активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

• Відображення прибутку підприємства:
• Відображення збитку підприємства:

Синтетичнийоблік по Кт рахунку 79 ведеться у Ж-О 6, по Кт 44 – у Ж-О 7 і по Дт – у Відомості 7.2 аналітичний даних рахунку 44 «Нерозподілені прибутку (непокриті збитки). Кредитові обороти з Ж-О 6 і 7 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

Читайте також:

1. Аналіз витрат.
2. Аналіз динаміки та структури банківських доходів
3. Аналіз доходів і витрат підприємства
4. Аналіз доходів та витрат від операцій з цінними паперами.
5. Аналіз собівартості продукції за статтями витрат.
6. Антагоністичні - критеріальні класифікації надто спрощені, тому дослідники
7. Аудит доходів і результатів діяльності
8. Базові та прикладні класифікації
9. Бухгалтерський облік витрат і доходів та визначення фінансового результату основної діяльності готелю
10. Бухгалтерський облік доходів і витрат комерційного банку
11. Бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів підрядних будівельних організацій
12. Бюджетна класифікація доходів бюджету

Переглядів: 2148