• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Приклад 2

Відстрочений податковий актив

Приклад 1

Валові доходи підприємства за звітний період - 55000 грн.

Валові витрати - 40000 грн.

Протягом року підприємству нараховані штрафні санкції на суму 3000 грн.

Податковий прибуток за рік дорівнює:

55000-40000 =15000 грн.

Обліковий прибуток:

55000 - (40000 + 3000) = 12000 грн.

Різниця між податковим і обліковим прибутком є постійною різницею:

15000-12000 = 3000 грн.

Отже, поточний податок на прибуток (у податковому обліку) дорівнює витратам з податку на прибуток (у бухгалтерському обліку) і в обліку підприємства відображається таким способом (таблиця 10).

Таблиця 10 - Облік податку на прибуток

Статті Звіту про фінансові результати будуть заповнені таким способом:

- ряд. 170 - 12000 грн.;

- ряд. 180-4500 грн.

У загальному випадку сума в ряд. 180 (витрати з податку на прибуток) дорівнює сумі в ряд. 170 (обліковий прибуток), помноженої на ставку оподатковування. їхня невідповідність один одному говорить про наявність постійних різниць.

Якщо на підприємстві до кінця звітного періоду існує зобов'язання (наприклад, отриманий від покупців аванс за продукцію, що враховується на субрахунку 681 «Розрахунки з отриманих авансів «), включене у валовий доход і не відбите в складі бухгалтерських доходів, можна говорити про виникнення тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню.

Отже, поточний податок на прибуток при цьому буде вище витрат на податок на прибуток у бухгалтерському обліку (має місце «переплата»). У цьому випадку відбувається визнання відстроченого податкового активу (п. 8 ПБО 17).

Відстрочений податковий актив- це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних податкових періодах унаслідок:

- тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

- перенесення податкового збитку, не включеного в розрахунок
зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо
скористатися в звітному періоді.

Облік відстроченого податкового активу ведеться на однойменному рахунку 17.

Визначення відстроченого податкового активу можна відобразити наступною схемою:

Підприємство в 2001 році одержало аванс за продукцію - 3000 грн., крім того, ПДВ - 600 грн.

У валовий доход включена сума 3000 грн.

Відвантаження продукції здійснене в наступному 2002 звітному році. Отже, до кінця 2001 року в бухгалтерському обліку підприємства існує тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, яка дорівнює сумі отриманого авансу, тобто 3000 грн.

Обліковий прибуток у 2001 році (фінансовий результат до оподатковування) склав 15000 грн., у 2002 році - 23000 грн.

Податковий прибуток 2000 p., що підлягає оподатковуванню, дорівнює:

15000+ 3000 =18000 грн.

Таким чином, поточний податок на прибуток складає:

18000*30: 100 = 5400 грн.

Відстрочений податковий актив розраховується від суми тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню:

3000*30 : 100 = 900 грн.

Витрати по податку на прибуток:

5400 - 900 = 4500 грн.

У 2002 році зроблене відвантаження продукції і тим самим анульована тимчасова різниця, що виникла в 2001 році.

Податковий прибуток 2002 p., що підлягає оподатковуванню, зменшується на суму тимчасової різниці 2001 p., тому що сума отриманого раніше авансу включений у «бухгалтерські» доходи:

23000 - 3000 = 20000 грн.

Поточний податок на прибуток складає:

20000*30 : 100 = 6000 грн.

Витрати з податку на прибуток:

6000 + 900 = 6900 грн.

При цьому підприємство не має інших тимчасових різниць. Тоді описані операції в бухгалтерському і податковому обліку відображаються таким способом (таблиця 11).

Таблиця 11 - Облік податку на прибуток

Відповідно до п. 9 П(С)БО 17 відстрочений податковий актив не визнається, якщо він виникає внаслідок:

- негативного гудвілу, що виникає в результаті об'єднання підприємств
згідно П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств";

- первісного визнання активу чи зобов'язання в результаті господарських
операцій (крім об'єднання підприємств), що не впливають на обліковий і
податковий прибуток (збиток).

Прикладом останнього може служити одержання підприємством кредитів, оскільки така операція збільшує заборгованість, однак, не впливає на прибуток (за винятком відсотків).

Читайте також:

1. Абсолютні синоніми (наприклад, власне мовні й запозичені) в одному тексті ділового стилю вживати не рекомендується.
2. Алгоритм однофакторного дисперсійного аналізу за Фішером. Приклад
3. Базові та прикладні класифікації
4. В чому полягає явище тунелювання через потенціальний бар’єр, наведіть приклади.
5. Визначення і приклади
6. Врахування витраті втрат електроенергії. Приклад складання електробалансу.
7. Головною метою наукової діяльності в системі вищої освіти повинен стати розвиток фундаментальних та приклад­них досліджень.
8. Деякі приклади застосування ППП
9. Дієслова з префіксом дис-виражають значення ліквідації дії, названої безпрефіксним дієсловом, наприклад: гармонізувати – дисгармонізувати, асоціювати – дисасоціювати.
10. Для одиничного і дрібносерійного виробництва норма витрати визначається як укрупнена, наприклад, на 1000 станко-годин роботи даного виду роботи устаткування
11. Додаток И - Приклад виконання ремонтного креслення деталі
12. Етикет – (прикріплювати) установлений порядок поведінки в товаристві, певному оточенні, наприклад, придворний етикет, дипломатичний етикет.

Переглядів: 478