Оцінка та групування статей балансу

Порівняно з іншими звітними формами баланс містить найбільшу кількість показників (статей), що дають можливість всебічно оцінити діяльність підприємства. А щоб ця оцінка була об'єктивною, треба дотримуватися єдності в оцінці самих статей балансу.

Оцінка статей балансу регламентована законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку [П(С)БО], затвердженими Міністерством фінансів України.

Основні засоби оцінюються за первісною вартістю, але показуються в балансі за первісною й залишковою вартістю: знос показується окремою статтею і виражає економічну сторону основних засобів у формі величини вартості, втраченої ними в процесі експлуатації. Первісна вартість — це фактичні витрати на придбання, доставку, установлення й монтаж, державну реєстрацію з урахуванням страхових платежів під час транспортування та спорудження об'єктів основних засобів. Зміна первісної вартості основних засобів допускається тільки в разі добудови, дообладнання, реконструкції, капітального ремонту або часткової ліквідації відповідного об'єкта; дооцінки або уцінки та зменшення їх корисності.

Нематеріальні активи показуються в балансі в сумі витрат на придбання та доведення їх до стану, у якому вони можуть бути придатними для використання. У складі нематеріальних активів відображаються придбані підприємством права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, товарними знаками, об'єктами промислової та інтелектуальної власності, інші аналогічні майнові права. Вартість нематеріальних активів погашається через щомісячне нарахування зносу з огляду на їх первинну вартість і строк корисного використання, але не більше 10 років чи не більше терміну діяльності самого підприємства. Не нараховується знос на ноу-хау, гудвіли, знаки для товарів та послуг і под. Отже, нематеріальні активи, як і основні засоби, показуються в балансі за первісною й залишковою вартістю з виокремленням суми зносу в спеціальну статтю.

Капітальні вкладення відображаються в балансі за фактичними витратами замовника. До складу капітальних вкладень відносять витрати: на будівельно-монтажні та інші капітальні роботи; придбання будівель чи їх частин, устаткування, інструменту, інвентарю; проектно-дослідні, геологорозвідувальні та бурові роботи; відведення земельних ділянок і переселення у зв'язку з будівництвом; підготовку кадрів для підприємства, що будується.

Фінансові вкладення також оцінюються в балансі за фактичними витратами. До таких вкладень належать витрати на придбання цінних паперів, облігацій, внески в статутні фонди інших підприємств та ін.

Витрати на об'єкти капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до введення останніх у постійну експлуатацію до складу основних засобів не включаються і в бухгалтерському обліку та звітності відображаються як незавершені капітальні вкладення.

Устаткування оцінюється за фактичною собівартістю.

Виробничі запаси (матеріали, паливо, інші матеріальні ресурси) відображаються в балансі за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається на основі витрат на їх придбання та витрат на транспортування, зберігання й доставку, що здійснювалися сторонніми організаціями.

Готова продукція оцінюється у звітності за фактичною виробничою собівартістю, яка складається з витрат, пов'язаних із використанням основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інших витрат на виробництво продукції.

Товари на підприємствах роздрібної торгівлі відображаються в балансі за продажними (роздрібними) цінами, а на оптових складах та базах торгового чи постачальницько-збутового підприємства — за продажними (роздрібними) цінами або цінами, за якими вони були придбані. Різниця між цінами закупки та продажними (роздрібними) цінами в балансі показується окремою статтею.

Переоцінені матеріальні цінності, а також ті, що повністю або частково втратили свою первинну якість, відображаються в балансі на кінець звітного періоду за цінами можливої реалізації.

Вироби, що не пройшли всіх стадій (фаз, етапів) виробництва, передбачених технологічним процесом, а також вироби, які не є укомплектовані та не пройшли випробувань і технічного приймання, відносять до незавершеного виробництва. У масовому та серійному виробництві незавершене виробництво можна відображати в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, за прямими статтями витрат або за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. За дрібносерійного виробництва незавершене виробництво показується в балансі за фактичними виробничими витратами.

Витрати, що є здійснені у звітному році, але стосуються наступного звітного періоду, відображають у балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і списують на витрати виробництва чи обігу з настанням відповідного строку.

Дебіторська та кредиторська заборгованість відображається в сумах, що випливають із даних поточного обліку. Заборгованість відповідному бюджету та фінансовим органам має бути погоджена з цими органами. Неврегульованих сум за цими розрахунками не може бути. Нереальна дебіторська заборгованість (щодо якої минули строки позовної давності) списується за рішенням керівника підприємства на результати фінансово-господарської діяльності. Списану дебіторську заборгованість іще протягом не менше 3 років треба обраховувати на позабалансовому обліку з метою її стягнення на випадок позитивних змін майнового стану боржника.

Нереальні суми кредиторської заборгованості (зі строками позовної давності, які минули) на підприємствах недержавної форми власності підлягають віднесенню на результати фінансово-господарської діяльності в наступному місяці після закінчення строку позовної давності. У решті випадків суми кредиторської, а також депонентської заборгованості з минулим строком позовної давності підлягають перерахуванню державними установами до відповідного бюджету не пізніше 10-го числа наступного місяця після закінчення терміну позовної давності.

Більшість статей пасиву балансу оцінюється за фактичними сумами, що випливають із даних поточного бухгалтерського обліку.

Статутний капітал відображається в балансі як сукупність внесків (у грошовому вираженні) учасників / власників у спільне майно під час створення підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах, визначених установчими документами.

Окремими статтями за фактичною величиною показують інші капітали, резерви, позики, кредиторську заборгованість. Із метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи обігу звітного періоду підприємства можуть створювати резерви на майбутню оплату відпусток, винагороди за вислугу років, виробничі витрати для підготовчих робіт (промислові підприємства із сезонним виробництвом) та ін.

Прибуток, його використання чи збиток протягом року відображається в балансі окремими статтями розгорнуто. Затверджені суми використаного за звітний рік прибутку списуються під час складання річного бухгалтерського звіту. У річній звітності може бути відображений тільки невідшкодований збиток чи нерозподілений прибуток звітного року.

Балансовий прибуток відображає суму фінансових результатів від усіх видів діяльності підприємства за звітний період, що складається з фінансового результату від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг), включаючи продукцію підсобних, допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств, основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів і матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних та інших позареалізаційних операцій.

Прибуток (збиток), виявлений у звітному році, але такий, що є наслідком операцій минулих років, зараховується на результати фінансово-господарської діяльності звітного року.

Доходи, отримані у звітному періоді, але такі, що належать до наступних звітних періодів, відображаються в обліку й звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають зарахуванню на результати фінансово-господарської діяльності тільки з настанням відповідного звітного періоду.

Читайте також:

<== попередня сторінка	\|	наступна сторінка ==>
III. Бухгалтерський баланс	\|	Типи господарських операцій та їх вплив на баланс

Не знайшли потрібну інформацію? Скористайтесь пошуком google:

Генерація сторінки за: 0.01 сек.