• Гідрологія і Гідрометрія
• Господарське право
• Економіка будівництва
• Економіка природокористування
• Економічна теорія
• Земельне право
• Історія України
• Кримінально виконавче право
• Медична радіологія
• Методи аналізу
• Міжнародне приватне право
• Міжнародний маркетинг
• Основи екології
• Предмет Політологія
• Соціальне страхування
• Технічні засоби організації дорожнього руху
• Товарознавство продовольчих товарів

Камеральна перевірка декларацій з податку на додану вартість

Відповідно до п. 9 розділу першого Порядку № 1492 «Про затвердження форм і порядку заповнення, надання податкової звітності по ПДВ» від 25.11.2011 р. № 1492 існує кілька видів податкової звітності з податку на додану вартість [2]:

1) декларація звичайна - найпоширеніша, подається зареєстрованими платниками в загальному випадку, незалежно від того, чи здійснював такий платник у звітному періоді господарську діяльність;

2) декларація скорочена - подається платниками податків, які використовують спеціальний режим оподатковування діяльності в сфері сільського, лісового хазяйства й риболовства. Підприємці цей вид декларації не подають;

3) декларація спеціальна - подається сільськогосподарськими підприємствами (юридичними особами) всіх форм власності, які відповідають критеріям ст.209 ПКУ, але не вибрали спеціальний режим оподатковування в сфері сільського, лісового хазяйства й риболовства, і реалізують молоко, худобу, птаха, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину й м'ясопродукти, зроблені у власних переробних цехах. Підприємці цю декларацію не подають;

4) декларація з ПДВ переробного підприємства - подається переробними підприємствами (юридичними особами), які використовують особливий порядок сплати ПДВ за реалізовані ними молоко, молочну сировину й молочні продукти, м'ясо й м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, придбаних у живому виді (шкіри,субпродукти). Підприємці декларацію не подають;

5) уточнюючі розрахунки до скороченої, спеціальної деклараціям по ПДВ і декларація переробного підприємства - подаються платниками при виправленні самостійно виявлених помилок;

6) копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних в електронному виді - представляються всіма платниками ПДВ в строки, установлені для місячного звітного періоду. Крім того, реєстр подається й у тому випадку, якщо декларація подається із прочерками;

7) розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих одержувачем послуг, не зареєстрованим платникам ПДВ, які поставляються нерезидентами, у тому числі їхніми постійними представництвами на митній території України.

Податковий кодекс для ПДВ передбачає два базових звітних податкових періоди – календарний місяць і календарний квартал.

Квартальний період можуть вибрати тільки:

1) платники єдиного податку – юридичні особи, які обрали ставку оподаткування 3, або 6%;

2) особи, що мають право сплачувати податок на прибуток по ставці

0%.

Податковим кодексом передбачено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) періоди, що дорівнюють

1) календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

2) календарному кварталу – протягом 40 календарнихднів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

При перевірки аналізується визначення звітного податкового періоду (календарний місяць або квартал) надання Декларації з ПДВ і її форми (повна, скорочена).

При прийомі та камеральній перевірці податкової декларації по податку на додану вартість необхідно звернути увагу на наступні особливості податку. А саме, згідно положень Розділу 5 ПКУвизначено 7 категорій платників податку:

1) особи, що підлягають обов'язкової реєстрації (особи, у яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців року перевищив 300 тис.грн.);

2) особи, що реєструються добровільно (особи, які вже протягом року фактично здійснюють оподатковувані операції по поставці товарів і послуг і в яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців року менш ніж 300 тис. грн., а також обсяги поставки товарів і послуг іншим платникам ПДВ за останні 12 місяців сукупно становлять не менш 50%. Законом №3609 від 06.08.2011 року розширені можливості для добровільної реєстрації платників ПДВ, а саме: платником ПДВ може зареєструватися особа незалежно від обсягів оподатковуваних операцій, статутний капітал або балансова вартість активів якого перевищує 300 тис.грн.);

3) особи, які ввозять товар на митну територію України;

4) особи, що ведуть облік результатів спільної діяльності;

5) особи, що здійснюють операції з поставці конфіскованого майна:

6) особи, уповноваженні вносити консолідований податок (для підприємств ж/д транспорту);

7) особа-управитель майна, що веде окремий податковий облік ПДВ по операціях за договором керування майном.

Строки реєстрації встановлені такі:

1) особи, що підлягають обов'язкової реєстрації подають заяву не

пізніше 10 числа місяця, що настає за місяцем, у якому вперше була досягнута 300 тисячна межа і стає платником ПДВ з 1 числа наступного місяця.

2) особи, які реєструються добровільно подають заяву не пізніше, ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи будуть уважатися платниками ПДВ.

Об'єктом оподатковуваннявиступають:

1) поставка товарів і послуг на митній території України;

2) ввіз товару на митну територію України;

3) вивіз товару за межи митної території України;

4) поставка товару по міжнародних перевезеннях пасажирів, багажу і вантажів.

Крім того, передбачений ряд операцій, звільнених від оподатковування або не є об'єктом оподатковування.

Ставки податку встановлені в розмірах: 20 % (основна - базова та

0 % - використовується при експорті товарів, постачанню послуг з міжнародних перевезеннях, по обслуговуванню повітряних судів, морських суден, військового транспорту тощо).

Декларація подається юридичною особою за його місцезнаходженням, а фізичною особою за місцем проживання підприємця одним із трьох способів:

1) надати декларацію особисто в ДПІ або передати з уповноваженою особою;

2) послати поштою з повідомленням про вручення й опису вкладення - не пізніше , ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подачі декларації;

3) передати в електронній формі коштами електронного зв'язку, не пізніше закінчення останньої години дня, у якому минає такий граничний строк.

Після подання Декларації з ПДВ у податкову інспекцію на протязі 30 календарних днів, що слідують за днем надходження податкової декларації до податкового органу, працівниками органу ДПС повинна бути проведена камеральна перевірка своєчасності її надання, повноти нарахування податку й правильності заповнення декларації.

Камеральні перевірки проводяться без якого-небудь спеціального рішення керівника податкового органа, згоди платника податків на проведення такої перевірки на потрібно.

Камеральна перевірка складається з декількох послідовних етапів і здійснюється податковим інспектором на підставі аналізу даних податкової декларації і додатків до неї.

На першому етапі перевіряється:

1) своєчасність надання податкової декларації залежно від звітного податкового періоду (місяць, квартал) і правомірність застосування обраного податкового періоду;

2) правильність заповнення Декларації відповідно до встановлених правил - всі обов'язкові реквізити заповнені, немає виправлень, суми проставлені в повних гривнях, без копійок;

3) достовірність даних наведених у Декларації повинна бути підтверджена підписами директора й головного бухгалтера, скріплена печаткою;

4) наявність необхідних додатків до декларації, залежно від форми

декларації (повна або скорочена).

Крім того, відповідно до Методичних рекомендацій з попереднього розгляду декларації з податку на додану вартість до першого етапу належить «доперевірочний аналіз», який включає аналіз податкової історії і податкових ризиків платника податку. В ході цього етапу можливі зустрічі з платниками податку, прийняття від нього пояснень і підтверджуючих документів, що стосуються їхньої фінансово-господарської діяльності. За результатами до перевірочного аналізу складається довідка довільної форми, яка в подальшому використовується при камеральній перевірці.

На другому етапі проводиться безпосередньо камеральна перевірка і звірки. В ході цього етапу дані представленої декларації заносяться до програми АРМ «Бест-Звіт», яка за алгоритмом перевіряє правильність заповнення і підсумки за декларацією. На даному етапі проводиться поглиблений аналіз даних декларації (динаміка, ритмічність, порівняння з середніми значеннями по вказаному виду діяльності), відповідність з даними іншої представленої податкової звітності, законність використання пільг, рівень мінімізації податкових платежів, в тому числі і виявлення встановлених податкових ризиків. Крам того, здійснюється арифметичний контроль, тобто правильність арифметичних дій при визначенні значень показників, що втримуються в декларації , а також методологічна перевірка значень відповідних граф і рядків декларації; відповідність суми податкового зобов'язання, заявленого платником податку у декларації до сплати в бюджет або відшкодування з бюджету. Для перевірки цих сум контролюється правильність заповнення додатків до податкової декларації, правильність визначення бази оподатковування.

На третьому етапі здійснюється реалізація результатів перевірки та її оформлення. Якщо в результаті перевірки порушення не виявлені, то ніякий документ не складається. Якщо виявлені порушення методологічного і арифметичного характеру, то складається акт у двох екземплярах, який підписується посадовими особами податкової інспекції й протягом трьох робочих днів вручається або відсилається для підписання платникові податків.

В акті фіксуються зміст порушення з зазначенням правильної за результатами перевірки суми до сплати в бюджет і (або) збільшення (зменшення) податкового кредиту, податкового боргу, бюджетного відшкодування з ПДВ. Акт підписується інспектором і представником платника податку – директором або головним бухгалтером.

Такий акт може стати основою для донарахування податкових зобов'язань, про що платника податку повідомляють, надіславши йому податкове повідомлення-рішення.

На суму податку, донараховану за результатами перевірки складається Довідка про перевірку податкової декларації та податкове повідомлення-рішення на вказану суму податкового зобов`язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за їх наявності). Це повідомлення-рішення заноситься до реєстру податкових повідомлень, після чого надсилається (вручається) платнику податку, в якому зазначаються підстава для такого нарахування, посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок податкових зобов`язань, сума податку до сплати, та штрафних санкцій за їх наявності, граничні строки їх погашення.

Додаткова сума податку, нарахована за результатами перевірки, підлягає внесенню до бюджету у строки, зазначені в повідомлені, але не пізніше 10 календарних днів із дати вручення такого повідомлення-рішення.

Результати камеральної перевірки можуть послужити підставою для проведення позапланової документальної перевірки.

Читайте також:

1. II. Перевірка домашнього завдання.
2. II. Перевірка домашнього завдання.
3. II. Перевірка домашнього завдання.
4. II. Перевірка домашнього завдання.
5. II. Перевірка домашнього завдання.
6. II. Перевірка домашнього завдання.
7. II. Перевірка домашнього завдання.
8. II. Перевірка домашнього завдання.
9. II. Перевірка домашнього завдання.
10. IV. Вартість знака для товарів і послуг та фірмового найменування
11. IV. Перевірка розв’язання і відповідь
12. IV. ТИМЧАСОВА ВАРТІСТЬ ГРОШЕЙ

Переглядів: 348